一、效績評價簡介

　　企業(yè)效績評價是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學方法，采用特定的指標體系，對照統(tǒng)一的評價標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績，做出客觀、公正和準確的綜合評判。

　　1999年6月國家財政部、人事部、國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》，并在部分中央大型企業(yè)集團進行了試點，這標志著新型企業(yè)效績評價體系和評價制度在我國初步建立。

　　此后財政部又先后發(fā)布了《國有資本金效績評價指標解釋》、《國有資本金效績評價計分方法》、《國有資本金效績評價評議指標參考標準》、《企業(yè)效績評價行業(yè)基本分類》、《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》等文件，從實務操作及技術上進一步完善了企業(yè)效績評價體系。

　　開展企業(yè)效績評價具有如下的現(xiàn)時意義：

　　（一）有助于為出資人行使經(jīng)營者的選擇權提供基礎依據(jù)，形成科學的選人用人機制。

　　（二）有助于有效加強對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管和約束，建立新型的政企關系，為政府及有關部門進行經(jīng)濟決策、企業(yè)監(jiān)管提供參考依據(jù)。

　　（三）有助于為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)。

　　（四）有助于促進企業(yè)經(jīng)營觀念和發(fā)展戰(zhàn)略的轉變，改進企的經(jīng)營管理。

　　（五）有助于推動建立科學規(guī)范的企業(yè)效績管理制度。

　　雖然效績評價在國內(nèi)開展的時間較短，在應用領域上還處于摸索階段，效績評價結果尚未與企業(yè)領導班子利益掛鉤。但隨著國有資產(chǎn)管理體制和各項經(jīng)濟體制改革的深入，現(xiàn)代市場體系不斷健全，企業(yè)效績評價必將不斷獲得完善和發(fā)展，將成為注冊會計師潛在的業(yè)務領域。

　　二、企業(yè)效績評價實務中面臨的問題及建議

　　筆者2002年參加了北京市財政局委托中介機構對市屬10家企業(yè)集團的效績評價試點工作，在執(zhí)業(yè)過程中我們按照《中國注冊會計師獨立審計準則》及財政部關于效績評價工作的文件要求實施了相關的審計程序，出具了效績評價報告。現(xiàn)就我們在效績評價工作中遇到的問題及建議簡述如下：

　　（一）效績評價工作的有效開展必須建立在會計基礎工作扎實、會計信息真實的基礎上。但目前企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀，很多企業(yè)集團不能編制出合格的合并會計報表，甚至未能編制合并會計報表；一些企業(yè)即使有當年的合并會計報表，也很少有連續(xù)三年的合并口徑的具可比性的報表。故目前階段進行的企業(yè)效績評價存在數(shù)據(jù)缺陷，具有一定的局限性。只有不斷提高企業(yè)會計基礎工作水平，加強監(jiān)管力度，提高會計信息的真實性，才能提高效績評價工作的質(zhì)量。

　　（二）由于會計師事務所只對企業(yè)年報的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表及現(xiàn)金流量表發(fā)表審計意見，可以說對企業(yè)上報財政的相關附表關注不夠，甚至不予審核，導致相關附表中的信息質(zhì)量較差。由于效績評價工作中一些指標數(shù)據(jù)取自有關附表，故評價過程中應對此充分關注，實施必要的審計程序，對發(fā)現(xiàn)的差錯予以調(diào)整，以避免或降低評價指標偏差。

　　（三）目前財政部只要求企業(yè)編制個別現(xiàn)金流量表，未強制要求企業(yè)集團編制合并現(xiàn)金流量表。一些中央企業(yè)集團報送財政部的決算報表也未編報合并現(xiàn)金流量表，但效績評價指標體系中盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)指標公式中的“經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)取值于現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)短缺造成該指標的真實性難以保證。

　　（四）目前財政部雖然制定了年度企業(yè)效績評價標準值，但在實施評價時所選取的標準值是由評價人員主觀判斷的，同一企業(yè)選取“全國全行業(yè)”、“×行業(yè)大型企業(yè)”、“×行業(yè)中型企業(yè)” 、“×行業(yè)小型企業(yè)”幾種不同的標準值得出的評價結果相差很大。如政府部門對不同的企業(yè)集團進行評價并比較，可能會因評價人員對標準值選取的自由導致評價結果不真實并不具可比性。為保持評價結果的客觀性、可比性，建議進一步規(guī)范標準值選取的標準。

　　（五）目前企業(yè)效績評價指標體系尚有待于進一步完善。

　　1、資產(chǎn)負債率是反映企業(yè)償債能力的重要指標，但由于目前企業(yè)普遍資產(chǎn)質(zhì)量不高，存在大量不良或沉淀資產(chǎn)，故即使在資產(chǎn)負債率相同的情況下，各個企業(yè)的實際償債能力有很大的差距。現(xiàn)有的指標體系未將該因素考慮進去，存在一定的不合理因素，建議增加償債能力修正指標，用剔除不良資產(chǎn)后的資產(chǎn)進行相關指標修正計算及分析。

　　2、在反映企業(yè)資產(chǎn)營運狀況的三個修正指標中，不良資產(chǎn)比率分值最高，但對不良資產(chǎn)的確認卻很難。一方面，該數(shù)據(jù)取自“會年企附03－1表—基本情況表”，由于未經(jīng)中介機構審核，其信息質(zhì)量不高；另一方面，由于評價人員掌握信息的局限性，對未達到三年以上的實際已形成呆賬的應收（預付）款項、積壓商品物資、已淘汰生產(chǎn)線及設備、不良投資等的不良程度很難計量。建議進一步明確不良資產(chǎn)的確認標準并加強審核力度。

　　3、現(xiàn)有的指標體系未考慮或有事項及期后事項對企業(yè)效績的影響，如對外擔保可能承擔的連帶責任、預計的訴訟賠償損失等或有事項以及重大投資及資本性支出、重大訴訟和仲裁事項、重大資產(chǎn)損失等期后事項將對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生一定影響，建議評價指標體系增加上述內(nèi)容對評價結果進行修正。

　　（作者單位：中天會計師事務所）