在“以票管稅”的稅收征管模式下，增值稅專用發票是稅收征管的核心，而農產品收購專用發票是連接核心的紐帶。增值稅專用發票的管理，經過國家的幾年努力已走向了電算化和規范化的“金稅工程”管理軌道，作為可以按照買價計算抵扣進項稅額的農產品收購專用發票和農業生產單位銷售自產農產品開具的普通發票，均可按發票上注明的買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。這些稅收優惠政策，在一定程度上解決了一些以農產品為主要原料加工、生產企業的進項稅抵扣問題，為企業公平稅負、公平競爭創造了良好的稅收環境。但通過實踐證明，農產品抵扣稅政策，在促進以農產品為原料加工、生產企業發展的同時，也帶來了一些不容忽視的負面效應，比如，虛開、代開、擅自擴大農產品收購專用發票的開具范圍等違法現象十分嚴重；為加強收購農產品企業增值稅管理，堵塞稅收漏洞，各級稅務機關結合實際，在農產品收購專用發票管理上做了大量的文章，也取得了一定成效，但由于現行制度的缺陷，農產品收購專用發票一直無法實現有效的控管，造成虛開、代開農產品收購專用發票的現象屢禁不止，并造成大量稅款流失。最近，某縣納稅評部門對以竹、木為主要原料加工、生產的工業企業和從事農產品經營的商貿企業進行了一次行業調查，發現用農產品收購專用發票和普通發票抵扣稅款存在的一些問題，如何解決，本文就此談點個人看法。

　　（一）從收購方式來看，可分直接收購和間接收購；由生產、加工企業直接向農業生產者收購的達不到10%，大部分都是間接收購，如委托加工點收購或直接收購半成品、成品等。那些以農產品為原料加工生產的增值稅一般納稅人，在實際操作中，為了考慮自己的切身利益，以達到隨意開具貨物的品名、銷售價格和開具發票的日期來調節當期應納稅的目的，一些企業即使知道銷售方是農產品生產單位或經營者，可以開具稅務部門監制的銷貨發票，也還是不向對方索取發票，而要自己開具。由于他們自己開具農產品收購發票，而不向對方索取發票，這給銷售方偷逃稅創造了機會，造成了銷貨方應納的稅款白白流失。農產品專用發票開具內容的不真實，造成增值稅一般納稅人偷逃稅現象較為嚴重，根據現行稅法規定，購進免稅農產品準予抵扣進項稅額，按照買價、價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅額，而這里的買價、價款只包括納稅人購進免稅農產品時所支付的款項和按規定代收代繳的農業特產稅，除此之外，納稅人購進貨物支付的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費和其他附加費都不允許計算抵扣。我們知道，運輸費只能抵扣7%，其他附加費都不能抵扣，納稅人為了能按13%的扣除率抵扣、真正達到多抵扣稅款的目的，故意魚目混珠、混淆黑白，即使承運單位開具運輸發票、銷貨方開具銷售發票，也只當作一張廢紙，棄之不用，仍要自己開具，從而把運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等其他附加費用都記入農產品價格，更大的問題是向加工點收購的半成品、成品和生產小家具企業外購原材料如中纖板、油漆等也自行變相開具農產品收購專用發票，從而加大農產品扣除比例，以達到自己多抵扣進項稅額的目的，造成了國家大量稅收流失。農產品收購專用發票管理手段落后，給逃稅者有機可乘，按理說農產品收購專用發票和增值稅專用發票同等重要，但農產品收購專用發票在管理上，還是沿用以前的手工開具方式，管理手段相當落后，稅務機關缺乏對其監控的有效措施，納稅人開具農產品收購專用發票還是存在著很大的隨意性，納稅人開具農產品收購專用發票內容的真實性難以確定，使農產品收購專用發票在管理中存在的問題不能及時發現、及時解決、及時處理，這助長了一些不法納稅人虛開、代開農產品收購專用發票的不正之風，形成惡性循環，這不僅嚴重擾亂稅收征管秩序，并且造成稅負不公，納稅人不能公平競爭。

　　（二）從農產品收購的抵扣發票來看，可分農產品收購專用發票和普通發票；增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農業產品時，可自行開具農產品收購專用發票并依買價的13％計算抵扣進項稅額。對于一般納稅人向小規模納稅人購進的農產品，可按取得的普通發票依價款的13％計算抵扣進項稅額。此項政策調整后，部分從事農產品購銷業務的商貿企業出現了以下怪現象：明明進的貨按一定毛利率全部銷售，賺了差價，產生了增值，可賬面上應納增值稅卻總是為零且體現留抵數，也就是說企業非但不用繳稅，國家反倒欠它的錢。現行政策規定企業購進農產品時按含稅價扣稅，銷售時按不含稅價計提銷項，企業在銷售貨物毛利率低于13％的情況下，進項就大于銷項了，這不符合增值稅設計原理，客觀上造成了企業賺錢不繳稅的怪現象。

　　改進對策針對現階段農產品收購專用發票在稅收征管中存在的問題，筆者提出以下幾套解決方案：

　　（一）加強投售方和收購方的監督，堵塞稅收漏洞。納稅人隨意開具農產品收購專用發票抵扣進項稅額，造成稅收流失的最重要原因是缺乏投售方的監督，在開具農產品收購專用發票時對填開的項目往往是收購方說了算，稅務機關和投售方不得而知。在這種情況下，如果納稅人每開具一份農產品收購專用發票，再附上一份投售方提供的原始證明資料，便可以有效地防止農產品收購專用發票隨意開具的現象，投售方的原始證明資料可以是所在單位出具的農業生產者的身份證明、貨物名稱或運輸費和投售方的印章等等。這樣納稅人每月在向稅務部門申報納稅時，憑開具的農產品收購專用發票和所附的原始證明資料申報抵扣，這樣納稅人在開具農產品收購專用發票時又多了投售方的監督，從而能有效地堵塞了收購方一人說了算的弊端。農產品收購方，應在收購時或入庫前向稅務機關報驗，稅務機關應派員深入實地查驗，檢查收購的農產品是否屬于生產者自產的初級農產品，收購價格是否合理，入庫數量、收購金額是否與憑證、報表一致。收購方必須憑入庫單和加蓋“農產品查驗專用章”的農產品收購專用發票才能抵扣進項稅額。

　　（二）加大行業評估和重點稽查，強化打擊力度。農產品收購專用發票的管理一直是我們稅收管理上的難點和重點。因此，切實加強對該行業的納稅評估和重點檢查已是刻不容緩的大事。首先，要對以農產品為主要原料的加工、生產企業分行業測算出單位產品成本耗用率和單位產品稅收負擔率，根據測算出的參數設立警戒線，進行嚴格監控；其次，要將農產品收購行業全面納入納稅評估的范圍，因其行業的特殊性，稅收流失已相當嚴重，管理較混亂、控管乏力。因此，建議比照商貿企業納稅評估辦法的有關規定，將其列入按月評估的重點行業。并根據測算出的參數，通過人機結合的方式實行比對，及時發現其存在的問題，及時加以處理，防患于未然。再次，要切實加強對該行業的專項檢查，強化稽查打擊力度。凡檢查出的問題，都要一視同仁，堅決依法從嚴懲處，決不姑息手軟。要主動及時向地方黨政領導匯報，爭取他們的支持和配合，堅決抵制地主保護主義、人情、金錢等不正之風。對構成犯罪的，依法移送司法機關追究刑事責任。

　　（三）調整稅收政策，規范銷售方開具普通發票。為了避免部分從事農產品購銷業務的商貿企業賺錢不繳稅的怪現象，國家要調整稅收政策，將購進農產品開具的收購發票和取得小規模納稅人開具的普通發票在計提進項稅時，按企業購進農產品的不含稅價扣稅。這樣才能將其銷售后增值部分的稅款體現出來。