物流業“熱”中的冷思考

　　物流活動即物品從供應地向接收地的實體流動過程，這一過程包括了運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能的有機結合，最終效果是為用戶提供多功能、一體化的綜合性服務。其核心是將供應商、制造商、倉儲和零售作為一個整體來考慮，注重提高整體運行的組織化和集約化程度，最大限度地降低經營成本。現代物流業有三個重要特征：第一，實施的是一種供應鏈管理；第二，以社會化運作的“第三方物流”為主；第三，將現代信息、網絡技術運用到全過程。可見，物流業是一個知識密集型產業，也是一個資本密集與勞動密集型產業。

　　有關資料顯示，加工業產品的直接成本約占總成本的10%，而物流成本占40%.產品的加工和制作時間只占總時間的10%，而物流時間幾乎占90%.所以，發達國家十分重視通過發展物流業來降低成本，增強競爭優勢。近年來，我國企業也把發展物流業作為提高利潤的源泉。以海爾為例，海爾集團通過實施以市場鏈為紐帶的業務流程再造，推動了一場深刻的物流革命，提出了“零庫存”管理目標，使零部件庫存時間由原來的平均30天下降到了3～7天，庫存資金減少了67%，降低了成本，增加了利潤。

　　經過20多年的商業改革和企業自主創新，我國現在已形成了一批具有一定規模的在全國范圍內配送物品的物流企業，連鎖類物流企業和系統化配送方式日見增多，第三方物流企業發展較快。但是，我國物流業也存在社會化程度低、管理體制混亂、機構多元化、自成體系等問題，導致物流業的專業化、集約化經營優勢難以發揮，設施利用率低，布局不合理，重復建設，資金浪費嚴重。

　　我國物流業發展緩慢，除了物流軟硬件基礎設施薄弱、物流人才缺乏等原因外，也與促進物流業發展的制度和政策法規不完善有關。就稅收政策而言，主要有以下幾個方面的欠缺：

　　第一，沒有形成扶持物流業的整體稅收政策體系，已有的稅收政策針對物流業的不多，即使有，對物流業是整體扶持還是結構性調整，取向不很明顯。

　　第二，政府對物流業基礎設施的投入采用直接投入的方式多，沒有充分利用稅收的杠桿作用，在對物流技術改善、物流結構調整、物流企業規模擴張等方面并無明確支持傾向。這使得物流業的發展面臨著更多不確定性，限制了物流業競爭力的提高。

　　第三，地方政府為了保護地方利益，越權減免稅收，濫用稅收政策，實行地區封鎖，限制了物流業社會化程度的提高和跨區域發展。比如一些地方對本地物流企業給予企業所得稅先征后返政策和房地產稅費優惠政策，對區外企業則采取全額征收稅費政策。

　　第四，物流業是一個綜合性比較強的產業，涉及多種行業和多種業務。我國現行依照經濟活動性質確定納稅行為的稅收制度，使物流業的稅收負擔比較重。

　　利用稅收杠桿助推物流業發展

　　1.對物流基礎設施建設可實行區別對待的稅收政策

　　物流企業可以是資產型企業，也可以是非資產型企業。事實上，有物流資產的物流企業更具有優勢，擁有資產優勢的以運輸、倉儲起家的“混合型”物流企業，發展壯大的機會更大。但不是所有的物流企業都擁有物流設施。美國1998年68%的物流企業是非資產性的。我國的物流企業之間、物流企業與工商企業之間也應該用協議、合作、聯盟等方式展開協作，政府在稅收政策上應給予配套扶持，比如，合資合作的物流企業所得稅稅率采用低稅率，提供代理服務的物流企業采用3%的營業稅稅率，鼓勵倉庫的租賃使用，可以減征或免征租賃收入的營業稅，房產稅采用按房產余值的1.5%計稅，租用倉庫的物流企業的租賃支出可以一次性計入費用，降低所得稅稅基等。

　　根據物流設施建設增量和盤活存量、軟件和硬件并重的原則，政府在制定稅收政策時，對于公益性物流基礎設施的建設應給予全額稅收優惠，可采用投資抵免的優惠辦法，即投資主體投資于公益性物流基礎設施建設，其投資額允許抵減企業所得稅的稅基。其他投資額大、投資回收期長的物流基礎設施，如大型物流中心的建設，政府要加以規范引導，在全面規劃和充分論證的基礎上，充分發揮市場機制的作用，政府給予一定的稅收優惠。

　　針對我國物流業現有設施閑置率高的問題，政府應加大存量設施的盤活和整合的稅收優惠力度，如對進行技術改造而購進固定資產的，在增值稅方面允許抵扣固定資產所含稅額，在企業所得稅方面，允許固定資產采取加速折舊法，從而降低計稅依據的數額。對企業處置不需用的固定資產，如果尚未提足折舊，允許報廢時一次性提足折舊，計入稅前利潤。允許用新增所得稅額抵免一定數額的投資額，從而降低所得稅的稅收負擔。在營業稅方面，為了提高物流設施的利用率，物流企業之間租賃設施時，免征營業稅，若是房產設施，免征房產稅。

　　信息網絡技術、計算機系統技術和通信技術在物流過程中的組合，是構成物流體系的重要組成部分，是物流業的軟件設施，也是提高物流服務效率的重要技術保障。可借鑒以美國為代表的歐美國家的做法，將稅收優惠作為政府推動物流企業技術創新的有效途徑，通過制定形式多樣的稅收優惠政策，降低物流企業技術創新的稅負，促進物流企業技術水平的提高。建議政府對于物流企業用于信息系統建設的資金，應允許抵免企業所得稅或允許稅前扣除，對軟件研發人員的工薪收入在個人所得稅方面給予優惠；對物流企業購進的信息網絡技術、計算機系統技術和通信技術實行增值稅進項稅額抵扣，允許對固定資產加速折舊，加快技術設備的更新換代；利用稅收優惠政策引導物流企業積極利用EDI、互聯網等技術，促進企業內部資源配置優化。

　　2.對物流企業可考慮實行的稅收扶持政策

　　為促進物流企業的快速發展，稅收上可以考慮實行的優惠政策包括：允許物流企業經營貨物運輸業務的收入按“交通運輸業”征稅；代理與貨物運輸有關業務的收入按“代理業”征稅，并允許扣除與代理業務有關的支付給其他單位的運費、檢驗檢疫費、裝卸費等相關費用。凡符合聯運企業條件的物流企業，可使用聯運業務專用發票。對新辦的獨立核算、多種經營功能的物流企業，有減免稅政策交叉情況的，可選擇使用其中一項最優惠的政策。對新辦的獨立核算的以從事倉儲業、物資業、商業、對外貿易業為主營業務的物流企業或經營單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或者免征3年企業所得稅；對新辦的獨立核算的以從事交通運輸為主營業務的物流企業或經營單位，自開業之日起，免征2年企業所得稅；對新辦的獨立核算的以從事信息業、技術服務業為主營業務的物流企業或經營單位，自開業主日起，免征5年或更長時間的企業所得稅；對新辦的以物流軟件生產為主營業務的企業，經認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

　　發展第三方物流，加快物流業的社會化進程

　　我國應努力建成現代化的大物流市場，形成國有物流業、民營物流業與外資物流業三足鼎立、共同發展的市場格局；發展第三方物流與部門物流相結合，以發展第三方物流為重點，加快物流業的社會化進程；積極支持國外物流企業進入中國市場，同時鼓勵中國物流企業走向國際市場，加速實現國內外物流市場服務一體化。

　　當前重點是要扶持民營物流業的發展。為了鼓勵民營資本、民營企業進入物流產業，對民營物流企業應實行優惠稅率。第三方物流的出現是社會分工和專業化的必然結果，也是物流社會化的方向，它是創造“第三利潤”的主要源泉，是物流業社會化、規模化和系統化的具體表現。為了充分利用社會運輸與倉儲設備，充分發展第三方物流，發揮整合效應和規模效益，最大限度地降低流通費用，建議政府在制定政策時給予第三方物流必要的扶持。比如可采取這樣的做法：對于大而全、小而全地建立自己的物流業的企業，對貨物的生產銷售流通一并征收增值稅，不允許對物流這一塊單獨征收營業稅，如果是第三方物流業就對其營業額只征收營業稅。這樣可以引導企業利用第三方物流以較小投入達到最大的經濟效益。