當前，在世界經濟一體化對我國經濟影響加劇的大背景下，我國財政稅收領域討論比較多的一個熱點問題，就是如何加強企業所得稅稅基管理。因為，統一內外資企業所得稅稅制已呼之欲出，企業所得稅稅基管理面臨著新的課題，加之目前我國企業所得稅稅基管理出現的問題十分突出，如果得以解決將有助于提高企業所得稅的征管效率，尤其是對推進企業所得稅規范化管理進程，實現公平稅負意義重大。筆者通過對企業稅得稅稅基管理現狀進行簡要分析，并提出幾點不成熟的解決辦法，以供研究探討。

　　一、企業所得稅稅基管理存在的主要問題

　　作為國民收入型的企業所得稅稅基，在管理上存在的主要問題是稅基不清，人治管理多，法治管理少，侵蝕稅基現象嚴重，不利于形成穩定、公平、透明的經濟竟爭環境，主要表現為優惠政策過多、過濫，優惠方式單一，稅前扣除項目不統一，監管不嚴，會計利潤與應稅所得差異過大等。

　　（一）企業所得稅優惠政策過多、過濫，優惠方式單一，使稅基變窄。首先，就稅收優惠政策本身來說，“成份論”“地區論”大行其道，國民待遇原則弱化。從我國企業所得稅稅收優惠政策看，不但內資企業之間稅收優惠政策不統一，而且外資企業之間稅收優惠政策也不統一，內外資企業稅收優惠政策更是相差甚遠。致使享受優惠政策的假福利、假校辦、假高新及假外資企業層出不窮，出現了“搭便車”、坐“順風車”的現象，造成納稅人有更多的選擇機會，不利于公平稅負，而使那些不法之徒有更多的鉆優惠政策的空子，達到不繳或少繳企業所得稅的目的，也給企業所得稅稅種管理造成了混亂。可以說不但與國家照顧的預期目的相悖，反而促成稅收優惠泛濫“成災”，阻礙了市場扛桿按最優方式調節和分配經濟資源。值得一提的是，有些地區的地方政府還自行制定稅收優惠政策及實施優惠政策的具體辦法，越權減免、越級減免，超范圍減免，擅自拓寬了稅收優惠政策的深度和廣度，嚴重擾亂了正常的經濟秩序，也給稅務機關正常的征收管理設立了極大的障礙，使稅務機關與納稅人的關系緊張，給稅收執法帶來了難度，稅收秩序遭到了嚴重破壞。其次，更應值得關注的是稅收優惠方式單一，這就更削弱了稅收優惠作用的發揮。目前我國主要采取稅率式、直接減免稅式、再投資退稅式的稅收優惠政策模式，屬于事后調節，其結果只能是盈利企業受益。而稅前扣除、加速折舊、投資抵免等稅基基礎式間接優惠方式運用較少，不重視事前調節而使企業獲得利潤。很顯然，這種稅收優惠過分單一性，不利于從稅基基礎開始培養稅源，勢必會挫傷企業經營管理的積極性，使稅收服務于經濟發展的職能作用淡化。

　　（二）稅前扣除項目不統一，把關不嚴，嚴重侵蝕稅基。從經濟學角度來說，企業所得稅稅法規定的扣除項目，主要是為了保證社會再生產的順利進行。而目前我國所得稅法則承擔多項目標和任務，嚴重扭曲了經濟行為。一是企業所得稅稅前扣除標準不統一。企業所得稅扣除辦法，在執行過程中，只注重了權責發生制、配比制、相關性及確定性原則，沒能在統一稅前扣除項目上做更多的考慮，造成了計稅所得額的不一致。比如，內資企業在固定資產折舊上，雖然現在明確了內資企業可以自主選擇加速折舊的辦法計提折舊，并報稅務機關備案，但同時又對采取此辦法的行業、關鍵設備、加速折舊的方法和折舊年限做出了嚴格的限定。從中可以看到，這種內外有別的折舊限定，顯然不利于內資企業發展，也不符合國際慣例。再比如，稅前扣除標準不統一，往往是內資企業受到一定限制，相反外資企業卻不受限制，造成了內外資企業計稅依據不盡一致。二是監督把關不嚴，侵蝕稅基。在實際工作中，由于忽視了成本費用是否與生產經營有關、支出的憑證是否真實、合法有效，而只是過多的注重納稅人成本計算方法是否正確，間接成本分配是否合理，存貨計價是否更改等項內容進行監督檢查。使成本費用及損失的確認更具有彈性，與稅前扣除項目的剛性形成巨大反差。比如，有些單位，借外出學習、參觀、考察項目、采購之名，實則公費旅游，分期分批的外出觀光，而我們在審查時，僅就憑證是否合法，有無超標報銷差旅費進行審查，而忽略了對差旅費的證明材料的審核，造成稅前扣除把關不嚴，審核的方向性出現偏頗，人為地縮小了企業所得稅稅基，使稅務機關在企業所得稅稅基管理上，未能發揮好從源泉上監督管理的效能，常有失控現象的發生。

　　（三）會計利潤與應稅所得差異過大，不利于企業所得稅稅基管理。據不完全統計，盡管我國會計標準與國際會計標準在很大程度上已經趨同，但在不同的會計制度下，內外資企業的會計利潤與應稅所得之間的差異達120項之多，使利潤的認定更具有不確定性，致使稅基不清，這就給加強企業所得稅稅基管理帶來了一定難度，也對如何規范化管理企業所得稅稅基提出了挑戰。我國在現行會計制度與企業所得稅法、外商投資企業所得稅法及外國企業所得稅法對利潤認定差異的處理上，基本上實行的是與具體會計準則相分離的納稅申報方式。但由于我國完備的會計核算體系尚未建立，企業會計核算的水平又比較低，依法納稅意識更是缺乏，加之，我們稅務機關自身的征管能力、水平又相對很低，征管手段又相對落后，征納稅雙方信息溝通渠道不暢，社會信息不能共享等諸多因素限制，因此，現行企業所得稅會計處理暫行辦法不僅加重了企業所得稅匯算清繳工作量，致使匯算清繳中補稅額度大，要求入庫的難度自然加大，嚴重影響了對加強企業所得稅的稅種和稅源管理。更重要的是要在一個匯算清繳期的短時間內，完全徹底做到依法治稅，應收盡收是無法想像的，也是不符合實際的，這就不能從根本上滿足稅基規范化、法制化管理的需要。

　　二、企業所得稅稅基管理的對策和建議

　　強化企業所得稅稅基管理，應著眼于稅法的統一，稅制的規范，并逐步與國際接軌。在具體操作上要調整稅收優惠政策，統一扣除項目，建立完備的所得稅會計制度，使企業所得稅稅基得到統一、規范和穩定，以便有利于加強對其管理。

　　（一）調整稅收優惠政策，統一稅基。要在總量控制和效益控制的基礎上，制定統一的稅收優惠政策法規，借鑒國際通行做法。比如在一定的經濟時期內，只確定優惠的原則和方向，具體優惠政策以行政法規的形式進行明確，以適應社會主義市場經濟發展的需要。待目標任務實現后，再適時適度加以靈活調整，適當的不斷加以改革。同時，要注重內外資企業同等地位的原則，逐步享受同等優惠，實行國民待遇，做到一視同仁。優惠要堅持以立業政策為主，在一定時期內兼顧地區、外資優惠為輔，并逐步適當縮小優惠范圍，僅限于高新、基礎設施、農業及環境保護等。區域性產業優惠應向欠發過地區傾斜，優惠方式不宜過多地采用直接減免，宜大量采用稅前費用扣除、加速折舊和投資抵免等方法，實行稅基式間接優惠。加強產業優惠導向，很好地利用外資同優化我國產業結構結合起來，有效地引導資金投向國家急需發展的瓶頸產業，促使外資投向合理，進一步促進國內產業結構的平衡，以達到對特殊行業的鼓勵、扶持和引導的目的，真正體現稅收調節經濟的職能作用。同時，還要明令對無權制定和出臺稅收優惠政策的要予以追究，給主要責任人黨紀、政紀處分以至于判處刑罰，以此來杜絕擅自制定稅收優惠政策現象的發生。另外，對利用假校辦、假福利、假“三資”騙取國家政策的“三假”企業，一是要嚴格審批，強化資格認定，依托“準入制度”嚴格把關，抓好源頭控管。二是要進一步完善防范措施，稅務機關要主動擔負起清理責任，同時還要對騙取免稅資格進行偷、逃、騙稅的行為加大懲治力度，從重處罰。三是要樹立既抓立法，又抓司法的治稅思想，盡快組建稅務司法保障系統，賦予稅務機關更大、更強有力的權力來確保稅收執法的剛性，這樣既保證了優惠政策的相對穩定，有統一了企業所得稅基。

　　（二）統一扣除項目標準，規范稅基。市場經濟的要求就是要公平、公開、公正。雙軌制、雙重標準勢必會造成不公平競爭。要盡快制定出臺既符合WTO規則，又適合我國社會主義市場經濟發展需要的，統一、規范的企業所得稅稅前扣除項目及標準。因此，稅前扣除應要符合國際慣例，就必須統一企業所得稅稅前扣除項目及標準。就目前看，計稅成本費用的確定，應當適應現代企業制度和技術進步、創新的要求，充分體現對納稅企業的各種補償。比如，對計稅工資標準的確定，建議應按企業實際發放工資額度予以承認稅前扣除，不再確定統一的工資扣除標準。對個人工薪收入超過個人所得稅起征點的，應依法征收個人所得稅，通過個人所得稅調節企業有意多發工資，少繳企業所得稅的問題。再比如，企業在生產經營中發生的各種費用，應不附加任何條件限制，按照實際發生額據實扣除。這樣不僅規范了企業所得稅稅前扣除標準，又統一了企業所得稅計稅依據，也符合國際慣例。另外，要認真落實各項企業所得稅收入、成本費用扣除辦法。建立動態的稅基管理體系，要求納稅人，除商業秘密外的重大生產決策、關聯企業情況、收入成本費用核算辦法，及時報稅務機關備查，以便于稅務機關對企業經濟效益作出合理的預測，制定比較切合實際的稅收計劃。還要對納稅人報送來的涉稅扣除項目手續，指派專人進行調查核實，對弄虛做假騙取稅前扣除的，要視情節按《征管法》有關規定處罰，進而使稅基得到了規范。

　　（三）建立完備的企業所得稅會計制度，穩定稅基。獨立于企業財務會計制度之外建立企業所得稅會計制度，是市場經濟國家的傳統做法。現行企業所得稅對稅前準予扣除的項目、內容和標準都做出了一些具體規定，尤其是明確規定了企業的財務會計處理與稅收規定不一致的，依據現行稅法的有關規定進行調整，顯而易見，缺乏其可操作性和系統性，國家稅收依附于企業財務制度的現狀仍然沒有改變。其根本原因是尚未形成一項完備的法定扣除制度，也就是通常所說的企業所得稅會計制度。所以，通過對我國現行企業所得稅法及各項企業財務制度相互之間的差異和矛盾進行全面的分析和清理，盡快將內外資兩套稅法合并為統一的企業所得稅法，并建立我國的企業所得稅會計制度，以解決內外資企業間稅負不平，特別是內資企業稅負偏重的問題。同時還要對內外資企業所得額的認定、費用、稅金、損失等各項扣除項目的范圍和標準，做出符合經濟發展需要，又有利于稅基管理的具體規定，徹底改變企業所得稅計稅依據過多依賴、依附于企業財務制度的狀況，使企業所得稅稅基趨于穩定，易于管理。