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綠色稅收的啟示
稅收籌劃是指在充分了解現有稅制及合理預測稅制變動的基礎上，納稅人運用合法手段及非違法方式進行的一種涉稅策略和謀劃。目的是使納稅人稅收負擔最小化或使企業綜合營運管理目標最大化。近年來，隨著我國改革開放搞活戰略的深入，特別是加入WTO以后，跨國家、跨地區的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標使得稅收籌劃在我國的實施應用已成為必然。然而在實際工作中，稅收籌劃常常被簡單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說紛紜。一種觀點認為，稅收籌劃與避稅是同一個概念；第二種觀點認為，稅收籌劃應完全采用合法手段，即采用節稅方式；第三種觀點認為，稅收籌劃是避稅、節稅、稅負轉嫁的綜合體。筆者認為，稅收籌劃的本質是利用避稅和節稅方式實現稅收效益最佳化的一種科學謀劃。
稅收籌劃的方式
1.合法方式——節稅。節稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過合法手段充分利用稅收優惠政策以規避納稅義務的一種行為。例如，假定政府為了保護不可再生資源及防止環境污染的需要而在購買汽油環節征收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買電能或太陽能型車，這就是典型的節稅方式。節稅的后果是使事情朝政府支持或不加以反對的方向發展。稅務機關對這種方式不需采用任何應對措施。
2.非違法方式——避稅。避稅是指納稅人在對稅制充分了解的基礎上，在不觸犯稅法的前提下，利用財務會計知識對企業生產經營各環節作出周密安排以規避或減輕納稅義務的一種行為。避稅是精明的納稅人針對現行稅制的漏洞，或是準確把握稅制的變動方向而作出的預先安排。從經濟后果而言，避稅行為直接導致國家稅收收入的減少，不利于實現稅制的公平公正原則，但稅法對避稅尚未有明確的定性。因此筆者認為，避稅應被視作非違法方式。當然目前納稅人和稅務機關之間的避稅與反避稅行為，只能被看做是兩者經濟學意義上的博弈較量。
3.稅負轉嫁。稅負轉嫁是指納稅人為了減輕自身稅負，通過調整價格而將稅負轉嫁給他人承擔的一種經濟行為。稅負最終承擔者被稱作負稅人，而納稅人只是法律意義上的納稅主體。筆者以為，從嚴格意義上說，稅負轉嫁應該作為避稅的一種策略，而不能將其單列為稅收籌劃的一種方式。這主要有兩點理由：第一，稅負轉嫁的結果是減少了納稅人的直接稅負，符合避稅目的，當然它和其他避稅形式的本質區別在于國家稅收收入并未因發生稅負轉嫁而減少。第二，稅負轉嫁往往通過提高商品銷售價或壓低存貨購進價而將稅負轉移給購買者或供應商，而納稅人在轉嫁過程中擔任調整主體角色，符合避稅主體的地位。
稅收籌劃的終極目標
成功的稅收籌劃應有助于納稅人整體營運目標的實現，而不能僅局限于整體稅負或者個別稅種稅負的減輕。稅收籌劃在企業的應用面很廣，主要包括商品購銷、籌資、投資、成本費用管理、損益調整等多個環節，因此稅收籌劃最優方案的選擇務必力求實現上述各環節的財務指標。而企業的財務指標主要有四類：變現能力指標、資產管理效率指標、資本結構指標、獲利能力指標。每類指標又內含多個明細指標。這些指標的綜合運用分析基本上能反映企業運營狀況。但要對這些指標進行全面分析不僅工作量大，而且必須具備專業知識，一般企業難以勝任。因此，筆者建議，不同組織機構類型的企業應選擇能夠全面反映企業整體運作情況的綜合指標體系。如果在企業納稅負擔得以降低的同時，企業的綜合指標能得以提高或維持正常水平，這項稅收籌劃就是成功的。
稅收籌劃的作用
如何看待稅收籌劃的作用，事關稅收籌劃能否獲得有利的發展環境。
稅收籌劃對納稅人有利是毫無疑問的，問題在于稅收籌劃對政府意味著什么。筆者認為，稅收籌劃對政府也有利。首先，有助于完善現行稅收法律法規。由于經濟條件的制約和認知能力的局限，稅收法律法規有可能存在覆蓋面上的真空帶、時間銜接上的漏洞或某些操作上的模糊性，以及某些業務處理方法的可選擇性。正是稅制的這些不盡完善之處和處理方法選擇的多樣性，給了精明的納稅人可乘之機。但反過來說，稅收籌劃也為國家進一步完善稅收法律法規提供了修訂依據和改進的可能性。其次，有助于實現立法意圖。立法者制定稅收優惠政策的目的在于以一定時期的不收或少收達到以后的多收或實現特定立法目的。納稅人利用稅收優惠而做出的稅收籌劃，實現了政府涵養和扶持后續稅源的意圖或立法初衷，有助于國民經濟持續健康穩定發展。第三，有助于強化稅務機關的建設。納稅人開展稅收籌劃，有助于稅務機關樹立強化依法治稅的意識。稅收籌劃是法治社會中減輕納稅人負擔的最佳選擇。稅務機關不能憑借經驗或對法律條文的片面理解而武斷地判定稅收籌劃就是稅收流失。這種判定的后果不僅會給稅務機關帶來不必要的法律訴訟，而且會影響企業的聲譽，不利于稅源發展。因此，對于稅收籌劃中出現的新問題，稅務機關應在堅持依法辦稅，依率計征的前提下，及時將情況逐級向上反饋，以尋求有法律依據的解決辦法。
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