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最優稅收理論對中國稅制設計的啟示
我們對最優稅收理論從實際運用的角度進行梳理，總結其指導稅制設計的政策含義。結合我國的基本國情，我們可以得出若干啟示。
（一）政府稅制設計目標的差異。從理論上講，西方發達的市場經濟只是在充分就業的長期均衡方面存在著少量未經矯正的市場失靈。最優稅收理論就是建立在這樣的市場經濟基礎上，其標準模型的主要假設條件之一是完全競爭，此時政府的目標是籌集財政收入和改善收益分配。因此，最優稅收標準模型更適合市場經濟，而不適合差異很大的發展中國家經濟。一些發展中國家的經濟學家認為，發展中國家的主要目標應該是掃清影響發展的障礙，動員各種資源提高經濟增長率。這與發達國家的改善收入分配、平衡公平和效率的目標存在著區別。也就是說，發展中國家的目標應該是提高未來消費水平上，而不是主要關注再分配。所以，我國借鑒最優稅收理論進行稅制設計時，應該特別注意我國是一個發展中大國這一基本國情，以社會福利函數度量的公平和效率選擇方面與西方存在著差別，具體地講，選擇社會福利函數方面應該與西方有所不同。
（二）稅收工具的可行性。最優稅收研究了消費者的選擇如何被運用到稅制設計中來，這取決于政府可獲得的信息。即使政府消除了市場失靈、保證了競爭行為從而保證了生產效率，但政府也不可能擁有關于每個人的能力、秉賦、偏好以及生產可能性的信息。因此，政府只能根據消費者在選擇他們的工作時間、職業以及收入、消費方式的過程中所顯示的信息，設計最優稅收工具。所以稅制設計靈敏地依賴于可獲得的信息，進一步地講，依賴于具體可行的稅收工具。也就是說，政府可獲得的信息的微小變化對于可使用的稅收工具、稅制設計都具有深遠的影響。在我國關于個人收入的信息很少而且不可靠，非貨幣工資性的收入所占的比重過大，工資以外還有各種福利性分配，這些都游離于所得稅的稅基之外，所得稅的功能受到很大的限制。我們在運用最優稅收理論設計稅收工具時，應該充分考慮現實的稅收征管情況，而不能簡單地采納西方的理論。
（三）理論前提條件。最優稅收理論標準模型是在嚴格的假設條件下得出特殊的結論，不能被當作一般規則，實際運用到稅制設計時要謹慎。如最優稅收理論的均一稅率商品稅成立的條件是：（1）最優的統一總額收益；（2）同一的線性恩格爾曲線；（3）加性的分離；（4）收入的離差僅由工資率決定。上述這些假定是非常嚴格，在我國現實經濟生活中幾乎不存在。在我國不可能存在最優的統一總額收益，而且不同收入、不同宗教信仰導致在消費方式等方面存在實質性差別，所以我們應該在具體設計稅收時把這些因素考慮在內。在標準最優稅收理論中，稅制設計的唯一約束條件是有關偏好和稟賦的資料，但我國的制度、政治、行政管理、組織結構和文化方面與西方發達國家存在著較大的差別，這些因素都會對最優稅收理論在我國的運用產生極大的影響。
（四）稅收對消費者福利和政府收入方式的影響。最優稅收標準模型假定：所得稅必須對所有納稅人的全部所得課稅，商品稅能夠對所有的商品課稅。但在我國許多稅種只有局部或特定的覆蓋面，這可能極大地改變了稅收歸宿。如我國的個人所得稅只覆蓋總人口的小部分，主要局限在城鎮地區，基本上沒有涉及到我國發達地區的農村，這可能使稅收歸宿明顯區別于西方的所得稅，所以在我國個人所得稅是個相對低效的稅收工具。我國的國情或者限制了稅收工具的范圍，或者改變了稅收工具的作用，因此我們在稅制設計時應該修改最優稅收理論的標準模型，拓展這一理論以適應我國不同于西方國家的國情。
（五）最優稅收理論的拓展。最優稅收理論雖然提出了一些指導稅制設計的一般性原則，但運用這些原則在我國重新設計一個稅收制度、而且在第一次就達到最優的觀念是不切合實際的。現實的做法是通過對我國稅制進行一系列旨在提高社會福利的改革，以逐漸接近最優的稅收制度。所以我們應該把最優稅收理論和稅收改革結合起來分析。稅收改革的分析方法是這樣的，通過比較不同稅種或稅率籌集一單位政府收入的社會邊際成本，并用最低成本的稅收來代替成本較高的稅收，并由此找出用最小成本籌集稅收收入的方法。實際上，最優稅收理論的大多數模型我們在稅收改革分析中都可以采用。具體地說，最優稅收理論可以用來對各種稅制改革方案進行詳細的測算，借助社會福利函數可以辨別出不同方案的優劣，但使用標準模型時應注意它們的不同之處。稅制改革不是尋找最佳的而是較好的稅收制度。
最優稅收標準模型的結論，是在生產者價格不變、存在完全競爭市場的前提下得出，所以研究集中在消費者和政府稅收收入方面，而不是集中在生產方面。但它假定商品的課稅完全轉嫁給消費者、要素收益不變，忽略了稅收變動對生產和要素收益的影響。現實中的稅收改革會對生產方面產生扭曲效應，我們可以將稅收對生產者價格的影響通過影子價格來計算，這樣最優稅收標準模型經過拓展，可以將限制和影響我國稅制設計的不同于發達國家的特征包容在其中，使得最優稅收理論適應我國是一個發展中國家的現實情況。因此，影子價格工具被引入到稅收改革分析中，最優稅收理論可以直接推廣到更現實、更復雜的情況中去。
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