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無償饋贈也要注意稅收籌劃
嘉美化妝品有限責任公司是一家經營各種化妝品、護膚護發(fā)品的合資企業(yè)，1999年5月，該公司共生產各類化妝品和護膚護發(fā)品價值30萬元，但由于產品市場定位欠佳，預計該月僅能銷售化妝品及護膚護發(fā)品共15萬元。為了避免產品積壓，該公司決定將部分剩余的化妝品饋贈給協作企業(yè)，并加大廣告宣傳的力度。發(fā)生如下業(yè)務：
1.用化妝品和護膚護發(fā)品做成禮品盒饋贈給協作企業(yè)，價值3萬元。
2.企業(yè)贊助當地電視臺舉辦的大型歌舞晚會用化妝品價值5萬元。
3.廣告樣品用化妝品和護膚護發(fā)品，未分別核算，總計價值0.4萬元。
4.將化妝品分配給本公司職工共計價值2萬元。
5.銷售化妝品10萬元，護膚護發(fā)品6萬元。
月未進行納稅申報時，公司財務人員計算應納消費稅如下：
10×30%+6×17%＝4.02萬元
但是經稅務機關審核，實際應納稅額為：
3×30%+5×30%+0.4×30%+2×30%+10×30%+6×17%＝7.14萬元。公司對此不服，認為公司將產品饋贈、贊助，或作為廣告樣品時，并未銷售取得收入，不應繳納消費稅，并提出行政復議，但上級稅務機關審核后維持原判。
分析：
本例的關鍵在于將本公司的產品饋贈、贊助給他人，或者將產品作為廣告樣品時，是否屬于銷售行為，是否應征消費稅，對此，我國消費稅稅法中有明確規(guī)定。
我國消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的不納稅；納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產應稅消費品外，凡用于其他方面的，應于移交使用時納稅。
1.所謂“納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的”，是指作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產品實體的應稅消費品，如卷煙廠用自己生產的煙絲連續(xù)生產卷煙，則用于連續(xù)生產卷煙煙絲不繳納消費稅。
2.“用于其他方面”是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門和非生產機構提供的勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工、福利、獎勵等方面的應稅消費品。企業(yè)自產的應稅消費品雖然沒有用于銷售或連續(xù)生產應稅消費品，但只要是用于上述稅法所規(guī)定的范圍，都要視同銷售，依法繳納消費稅。
根據上述稅法規(guī)定，嘉美化妝品有限公司為了避免存貨積壓，將產品饋贈給協作企業(yè)，作為福利分給職工以及作為廣告樣品或贊助文藝演出，雖然是無償的，沒有獲得任何形式的收入，但均屬于稅法視同銷售的規(guī)定范圍，因而必須依法繳納消費稅。
因此，嘉美公司雖然有效地防止了產品積壓，但無形中也極大地增加了公司的稅收負擔。
納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式是：
組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）
此例中，公司自產自用的化妝品和護膚護發(fā)品有同類消費品的銷售價格作為依照，只需用同類消費品的銷售價格與相應的稅率相乘，即可得出應納消費稅。但是，值得注意的是，本例中企業(yè)將化妝品、護膚護發(fā)品做成禮品盒以及廣告樣品所用的化妝品、護膚護發(fā)品時沒有分別核算，屬于兼營行為且無法分別確定銷售額，應從高適用稅率，即化妝品的30%稅率，而不是護膚護發(fā)品17%的稅率，因而，進一步增加了企業(yè)的稅負。
點評：
此案例給我們如下啟示：
1.企業(yè)的決策層必須熟知稅法，在進行一項決策時，不能僅考慮該決策既有的目標，而應全面考慮該決策對企業(yè)其他各個方面如成本、稅負等的影響，企業(yè)的運行是一個有機整體，而稅收問題滲透到這個有機整體的各個方面和各個環(huán)節(jié)，如采購生產、分配、銷售等等，因此，企業(yè)的任何一項決策都有可能影響企業(yè)的稅負水平，當一項決策將可能導致企業(yè)稅負增加時，應綜合權衡收益與成本，看孰大孰小，才能做出正確的決定，決不能只看收益，不看成本。
2.從節(jié)稅角度看，企業(yè)應盡可能避免將自產自用的應稅消費品用于行政機構或管理部門，或用于饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利等方面，以減少企業(yè)的運行成本，因為企業(yè)將自產的應稅消費品用于這方面，不僅無法取得應有的銷售收入，而且還要依稅法繳納相應的增值稅和消費稅等，增加了企業(yè)稅負。
3.當企業(yè)存在兼營行為時，應分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數量，并避免將適用不同稅率的應稅消費品做成成套產品銷售，以避免從高適用稅率，增加應納稅額。
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