[摘　要]銀行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著重要作用。現(xiàn)行的銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，明顯帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，不適應(yīng)我國(guó)加入WTO后的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。文章闡述了現(xiàn)行稅收政策對(duì)銀行業(yè)的影響，提出了完善銀行業(yè)稅制的建議。

　　[關(guān)鍵詞]銀行業(yè)；　稅收政策；　稅收負(fù)擔(dān)

　　金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，銀行又是金融的核心。銀行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)加入WTO后，按照市場(chǎng)準(zhǔn)入和國(guó)民待遇原則，我國(guó)將逐步開(kāi)放金融市場(chǎng)。隨著外資銀行的大量涌入，金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。我國(guó)銀行業(yè)如何開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，除了自身加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理外，完善的稅收政策也是非常重要的。目前，我國(guó)銀行業(yè)稅收政策存在一些問(wèn)題，亟待加以解決和完善。

　　我國(guó)銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其基本格局沒(méi)有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、證券交易稅等。其中，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90%，是銀行業(yè)的主體稅種。從當(dāng)前實(shí)際情況看，我國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，制約了銀行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

　　一、現(xiàn)行稅收政策對(duì)銀行業(yè)的影響

　　（一）影響銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

　　中國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，中國(guó)的金融企業(yè)將面對(duì)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)外銀行以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，打進(jìn)我國(guó)金融市場(chǎng)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)金融企業(yè)也將越來(lái)越多地參與到國(guó)際市場(chǎng)中。由于我國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，削弱了商業(yè)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　（二）影響銀行業(yè)同外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)力

　　目前，對(duì)內(nèi)資銀行和外資銀行采取了不同的稅收政策，內(nèi)資銀行稅負(fù)明顯重于外資銀行。名目繁多的稅收直接或間接地提高了銀行業(yè)的財(cái)務(wù)成本，使內(nèi)資銀行處于不利的地位，影響了其在平等條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，影響了同外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　（三）影響銀行業(yè)自身的改革和發(fā)展

　　目前，我國(guó)銀行業(yè)資本充足率不到8%，離《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的商業(yè)銀行的核心資本充足率為8%的要求還有一段距離。此外，我國(guó)銀行業(yè)效益不佳，無(wú)力用經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)補(bǔ)充資本金，加之銀行業(yè)不良貸款比例居高不下，金融業(yè)經(jīng)營(yíng)還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法以及美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專(zhuān)家尼古拉斯。R.拉迪的計(jì)算方法[（營(yíng)業(yè)稅+所得稅）/利潤(rùn)水平]來(lái)分析我國(guó)銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計(jì)算的目前我國(guó)銀行企業(yè)的總體稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%～75%之間。過(guò)重的稅負(fù)，導(dǎo)致銀行業(yè)稅后留利的減少，不利于銀行業(yè)自身的改革和發(fā)展，弱化了銀行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　二、完善銀行業(yè)稅收政策的建議

　　銀行業(yè)的稅收政策應(yīng)以新一輪稅制改革為契機(jī)，逐步減輕銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，完善銀行業(yè)稅制，為銀行業(yè)營(yíng)造一個(gè)寬松的發(fā)展環(huán)境，以提升銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　（一）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)采取的對(duì)策

　　第一，降低稅率。銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)降低。由于各銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于中央財(cái)政收入，為了不大幅度減少中央財(cái)政收入，可以逐年降低營(yíng)業(yè)稅稅率，每年降低一個(gè)百分點(diǎn)，直到營(yíng)業(yè)稅稅率降至2%，或達(dá)到國(guó)際銀行業(yè)的稅負(fù)水平。這樣可以提高銀行業(yè)的盈利能力，補(bǔ)充資本金，提高銀行業(yè)的資本充足率。

　　第二，按凈收入征收營(yíng)業(yè)稅。由于銀行業(yè)屬于特殊行業(yè)，對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可以按利差凈額（貸款利息收入減存款利息支出）征收。同時(shí)，允許銀行將代收郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用直接沖減相關(guān)費(fèi)用支出。

　　第三，為了和外資銀行在同等條件下競(jìng)爭(zhēng)，建議取消內(nèi)資銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　第四，改革銀行利息收入的核算方法。對(duì)銀行業(yè)利息收入的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來(lái)。銀行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其利息收入就不能同其他行業(yè)一樣來(lái)確定。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)正常類(lèi)貸款、關(guān)注類(lèi)貸款項(xiàng)目的收益可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入，以應(yīng)收利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)屬于損失類(lèi)貸款的應(yīng)收利息按收付實(shí)現(xiàn)制核算，以實(shí)際收到的利息收入來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　（二）所得稅應(yīng)采取的對(duì)策

　　統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行所得稅。為了統(tǒng)一稅法、簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)和促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，取消外資銀行享受的各項(xiàng)優(yōu)惠，統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行所得稅，兩套稅種合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。適當(dāng)降低所得稅稅率，修訂稅前扣除項(xiàng)目，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相銜接，凡與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用允許在稅前扣除。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠按銀行業(yè)務(wù)項(xiàng)目劃分。這既符合WTO的國(guó)民待遇原則，也有利于內(nèi)、外資銀行在公平環(huán)境中展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)。

　　（三）對(duì)抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策

　　為了提高銀行業(yè)的資本充足率，考慮抵債資產(chǎn)是在信貸資產(chǎn)無(wú)望收回的情況下，為保全信貸資產(chǎn)而采取的措施，政府應(yīng)給予稅收政策上的照顧。可以參照國(guó)家對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方資產(chǎn)公司處置不良資產(chǎn)出臺(tái)的有關(guān)稅收減免的優(yōu)惠政策，對(duì)銀行業(yè)在接收、管理和處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)免稅。如：商業(yè)銀行接收和處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，免征契稅、房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅；商業(yè)銀行拍賣(mài)、變現(xiàn)抵債的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，包括土地、廠房等，取得收入，免征營(yíng)業(yè)稅等；對(duì)抵債房地產(chǎn)，為彌補(bǔ)信貸資產(chǎn)損失，在閑置或出租期間，免征房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅等。

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