內容提要 本文從地方稅收的現狀分析，為了適應社會主義市場經濟體制的建立和發展正確處理中央和地方的分配關系，保證地方政府有滿足履行其職能的穩定而充足的財政收入。提出地方稅收改革的關鍵在于：整體設計，建立科學完整的地方稅收體系，分步推進。

　　關鍵詞 地方稅體系

　　一、現行地方稅的分析

　　按現行稅收管理體制，目前屬于地方稅的稅種主要有5種情況

　　一是用94年稅制改革時公布的稅種。如營業稅、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅。二是仍沿用舊稅制的稅種。如城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農（牧）業稅、農林特產農業稅、耕地占用稅。三是尚未開征的稅種。遺產與贈與稅國務院分稅制辦法中已將其收入劃給地方但至今未能開征。四是幾種特殊的稅種。如筵席稅和教育費附加。五是新稅制老稅名，如契稅。

　　目前，地方稅比較突出的問題是稅種雜亂體系性差稅基窄稅源淺；稅種多收入少；征管難度大，執法涉及面廣。地方稅收的主體稅種未設立沒有能保證地方財政收入穩定而增長的關鍵性、主體稅種各稅相互協調、配合差，開征時間、稅制內容沒有統一的規劃，形成紊亂無序的狀態。所以當務之急是建立地方稅的稅收體系構思地方稅的改革藍圖確定主體稅種。

　　二、地方稅改革的關鍵

　　（－）建立地方稅目標體系

　　建立完善的科學的地方稅體系是一項長遠而艱巨的系統工程。為此，應首先建立改革的目標體系。我認為地方稅的目標體系應為流轉稅；主要包括地方流轉稅、教育稅、農（牧）業稅；所得稅。主要包括地方所得稅、個人所得稅；財產稅：主要包括房產稅、車船稅和遺產與贈與稅；資源稅主要包括資源稅、耕地占用稅、土地使用稅；其他稅：主要包括土地增值稅、印花稅、契稅等。

　　（二）構造地方稅主體稅種

　　目前地方稅收目標體系未建立，造成諸多問題。其中收入不能滿足地方政府實現其職能的需要是比較突出的其主要原因在于現行地方稅沒有主體稅種哪一種稅也難當地方政府籌集資金的大任。建立地方稅主體稅種為地方確立收入支柱，并在此基礎上構造輔助的其他稅種。主、輔稅種相輔相補主次分明不僅能滿足地方政府的財力所需。而且構成了調節地方社會經濟的稅收體系。

　　第一，將現行的按增值稅、消費稅和營業稅稅額征收的城市維護建設稅，改為地方流轉稅；將現行的按企業級別（次）征收的企業所得稅。改革為地方所得稅。形成地方流轉稅（包括營業稅）和地方所得稅及個人所得稅為主體的雙重主體稅種的地方稅體系。從而使地方稅收中有稅基比較廣泛、征管效率高、收入相對穩定的主體稅種。從目前的情況來分析，營業稅在為地方組織收入和發揮調節地方社會經濟方面具有重要的地位和作用；從發展的角度來分析，所得稅將有相當大的發展空間。

　　第二，建立其他稅種為次的輔助稅種。財產稅是地方稅收的重要稅種。稅基穩定稅收收入保障性好。西方市場經濟國家大多將其作為地方稅收的主體稅種。我國因目前情況的決定只能以財產稅為輔助稅種，資源稅、特定行為稅，均作為地方稅收的輔助稅種。

　　第三實施一些地方其他稅種。在全國統一稅收政策的前提下中央下放部分稅收的管理權限，地方據情而定稅種、決定具體稅收制度、確定開征或停征。即地方對一部分稅種具有相對較完全的稅收管理權限。

　　（三）地方稅收體系建立的依據

　　建立如上的地方稅收體系其依據是

　　1中央政府和地方政府職能的劃分。市場經濟條件下政府的職能主要在于在市場對資源進行配置的前提下解決市場失靈的問題。講究經濟的效率、社會的平等、發展的穩定。按市場經濟的規律和內在要求界定政府的職能范圍并對中央和地方政府的職能作出科學合理的劃分是我國目前亟待解決的。在政府職能明晰的前提下劃分中央政府和地方政府的職能范圍以此來確定中央和地方政府的財政收支范圍。為此地方稅收的設置要依據地方政府職能的大小和財政收支范圍來確定。

　　2公共產品提供的層次性。公共產品是指具有市場非競爭性和使用非排他性的產品。公共產品又區分為純公共產品和準公共產品。純公共產品是指具有完全的非競爭性和非排他性的產品如國防、國家行政管理等，純公共產品需要公共提供所謂公共提供是指政府通過稅收來集中資金以用于支付公共產品生產成本、以便向公眾無償提供。準公共產品是指不完全具有非競爭性或非排他性但社會成員普遍所需要的產品如教育、交通、社會福利等，準公共產品由政府提供，一部分由市場或私人提供。政府能夠提供的準公共產品的數量要受制于政府職能和開征稅收的數量。根據公共產品的性質及純公共產品與準公共產品的區分，以及其受益范圍公共產品的提供具有較強的區域性和層次性。對不同的公共產品應區分情況分別由政府提供和私人提供。政府提供又有中央政府和地方政府提供之別。中央政府提供公共產品需要相應的中央稅收的征收來取得收入；地方政府提供公共產品需要相應的地方稅收的征收來取得資金。所以，要以地方政府提供公共產品的多少為依據建立地方稅收體系完善地方稅制。

　　3分稅制財政管理體系的要求。分稅制確定了中央和地方事權及支出的劃分在界定中央和地方事權的基礎上，確定中央和地方的支出。地方稅收的設置只能以地方事權和支出來確定。

　　4經濟發展狀況。地方稅收的建立還必須充分考慮地方經濟狀況和發展前景。第一。稅源是地方稅的根本地方稅收要根據地方稅源情況而設置具體的稅種有什么樣的稅源則應建立什么樣的地方稅收的具體稅種。第二，地方政府對地方稅收有較大的管理權限可以根據地方具體情況，開征適合地方社會經濟發展的稅種這些稅種當然要根據地方經濟狀況和發展前景而確定；第三地方稅種的具體內容，應由地方政府根據當地的具體稅源、稅收征管、自然條件等因素來確定。

　　三、地方稅改革的相關問題

　　地方稅收的改革是一項系統性工程。我認為應采取整體設計、分步實施的辦法。首先設計地方稅收改革的宏偉藍圖建立地方稅收體系的改革目標制定適應我國社會主義市場經濟發展的主體稅種突出的稅種之間相互協調。配合的科學的地方稅收體系其次，根據我國社會經濟情況和各地方的具體情況和需要有步驟地實施具體的地方稅種隨著條件的成熟逐步建立、發展和完善地方稅收。

　　地方稅具體改革的內容

　　1地方流轉稅。

　　改革現行營業稅擴大稅基，提高稅率，進一步強化現行營業稅在地方稅中組織收入和調節社會經濟的作用。

　　改革現行城市維護建設稅更名為地方流轉稅。納稅入為在我國境內有生產經營收入的單位和個人包括在城市、在農村的內資、外資企業；征稅范圍為納稅人的生產經營收入，包括生產、經營收入及其他收入。計稅依據為納稅人的生產經營收入額和其他收入額；稅率為計稅依據的1%至5%地方具體確定。

　　改革教育費附加，更名為教育稅。納稅人為在我國境內有生產經營收入的所有單位和個人；計稅依據為納稅人的生產經營收入額和其他收入額：稅率為3％。

　　改革現行的農（牧）業稅和農林特產農業稅。將 1958年年頒布實行的農業稅制廢止，頒行新的農（牧）業稅辦法（包括農林特產農業稅），對農林特產農業稅不再另定獨立的辦法。

　　2地方所得稅。

　　改革現行的企業所得稅。建立中央與地方稅源共享、而分別稅率計征的企業所得稅制度。中央稱企業所得稅而地方可更名為地方所得稅。首先統一內、外資企業所得稅實行統一的企業所得稅制內外一致、公平競爭促進社會主義市場的建立和發展其次。改革現行按企業行政級別劃分稅收收入的辦法。實行稅源共享、分率計征的企業所得稅征收和稅收收入分配的辦法。

　　改革個人所得稅。第一改現行分項所得課征制，為分項所得和綜合所得相結合的課征制并逐步向綜合所得課征制過渡。第二加強征管逐步建立個人所得稅征收管理計算機網絡實行納稅人全國統一編號稅務登記號與居民身份證號一致的辦法第三完善源泉扣稅的辦法。嚴格納稅申報增大檢查力度加重違法處罰。

　　3.其他地方稅的改革。

　　改革現行的房產稅、車船稅實行內、外統一的稅收制度開征遺產與贈與稅。根據我國的情況。建立可行的遺產與贈與稅制盡快頒布實施進一步促進社會公平增加地方收入。