摘要：網絡貿易的蓬勃發展對稅收原則、稅法修訂、稅務征管、稅務稽查、稅務人員隊伍素質等都提出了嚴峻挑戰。面對這些挑戰，應積極采取措施以適應電子商務發展的大趨勢。

　　一、互聯網技術促成了電子商務的發展

　　互聯網技術無疑是人類歷史上最重大的技術創新之一。歷史上每項重大新技術的誕生都會帶來一輪新的經濟增長浪潮。技術創新給各個國家和地區既帶來機遇又帶來挑戰。網絡技術對經濟社會的巨大深遠影響來自于它所具有的廣泛滲透特性。網絡技術不是僅僅影響幾個產業的創新，而是直接滲透到各個產業、各個企業和各個家庭的技術革命。

　　互聯網的發展直接導致了電子商務模式的誕生。電子商務就是利用互聯網技術和信息處理技術，將整個貿易活動電子化、網絡化和數字化。

　　互聯網具有開放性、全球性、交互性、低成本高效率的特點，這也促成電子商務較傳統商務的優越性所在：（1）交易虛擬化。電子商務突破了時間和空間的限制，使得交易活動可以在任何時間、任何地點進行，從而大大提高了效率。（2）電子商務改變了傳統的商務流通模式，將傳統的商務流程電子化、數字化，減少了中間環節，使得生產者和消費者的“面對面”交易成為可能，同時以信息流代替了部分實物流，從而大幅度降低經營成本，提高經營效率。（3）電子商務建立了新型的商務通信通道。傳統的商務通信主要是單向通道，而互聯網的交互性使傳統的單向商務通信變成了雙向的通信，為商務交流提供了極大的方便。

　　據美國著名的《財富》雜志統計，全球500強企業幾乎都從事過電子商務，美國各大企業1998年的電子商務交易額就達290億美元，而且這個數字還在不斷增長。而我國比起西方發達國家來，電子商務起步較晚，但正在努力縮短差距。我國外經貿部部長石廣生在2001年2月 9日于北京舉行的亞太經合組織（APEC）電子商務與無紙貿易高級別研討會上發表講話提出，目前中國正在制定《中國國際電子商務推進計劃》，旨在為企業開展國際電子商務創造良好的外部環境，促進中國電子商務的健康發展，力爭在2005年中國70％以上從事進出口的企業有能力運用電子商務手段進行國際貿易活動。

　　二、電子商務對稅收的影響

　　（一）對電子商務是否應該征稅

　　世界各國在這一問題上觀點分歧。早在1998年，聯合國就曾提出關于征收“比特稅”的提案，即按因特網上網絡傳輸的字節數征稅，但這一提案遭到了東道國美國的強烈反對。美國認為，對電子商務征稅會挫傷從事電子商務活動的企業和個人的積極性，從而遏制電子商務的飛速發展。而大多數發展中國家卻認為，隨著電子商務的迅猛發展，如果不征稅會促使偷漏稅現象蔓延，從而造成國家稅款的大量流失，給國家經濟發展帶來負面影響。筆者認為，盡管對電子商務目前尚未征稅，但隨著電子商務在世界貿易中的比重不斷擴大，征稅是必然的，至少在象我國這樣的發展中國家。

　　（二）電子商務給稅收帶來的諸多問題

　　電子商務的虛擬實體、虛擬環境使得傳統稅收方法顯得手足無措，主要體現在：

　　1.納稅義務人難以確定

　　傳統的貿易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網絡貿易尤其是國際間電子商務中，情況則復雜得多。就我們現有的稅法而言，稅務人員征稅是依據居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權。在居民稅收管轄權中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標準。而在電子商務中，一個企業的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權而言，在國際間網上貿易時，行使收入來源地稅收管轄權時所涉及到的常設機構判斷原則也遇到了障礙。傳統的常設機構是指一個企業進行全部或部分經營活動的固定營業場所。而在因特網中，一國在另一國設立的用以開展商務活動的服務器能否被視為常設機構尚未可知，有待進一步確認。

　　2.現行稅法的某些方面不適用于電子商務

　　網絡貿易使得生產者和消費者“面對面”交易，減少了許多中間環節，這就導致現有在中間環節征收稅款的方法失效，如現行增值稅。另外現行稅法中有關納稅義務人、課稅對象、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限等的規定也不適用于電子商務，亟待制訂出相應法規。

　　3.電子商務改變了交易商品的性質，導致稅務處理混亂

　　在網絡貿易中，許多商品和勞務是以數字化形式、通過電子流來實現轉化的，而數字化信息易被復制或下載，因而很難區分有形商品、無形勞務和特許權使用費之間的界限，會因為不知其適用于哪個稅種而導致稅務處理混亂。例如，傳統書店銷售圖書，稅務機關按其銷售額征收增值稅；而對于網上書店，消費者可以通過下載書籍內容來實現傳統意義上的“買書”，這時稅務機關既可以將其視為有形的商品銷售征收增值稅，也可以將其視為無形的特許權使用征收所得稅，因而陷入兩難境地。

　　4.網絡貿易給稅收征管和稽查帶來嚴峻挑戰

　　傳統稅收征管和稽查的憑據是企業財務帳冊、財務報表等一些書面形式憑證，而這些憑證在無紙化、數字化的網絡經濟中卻無處可尋。非但如此，隨著計算機加密技術的廣泛應用，對于網上企業的相關資料，一般都設有密碼保護，因而給稅務人員搜集相關信息帶來困難，使得傳統征管和稽查方法陷入窘境。

　　5.網絡貿易中國際避稅問題日益突出

　　在傳統貿易方式下，利用轉讓定價規避稅負的情形已屢見不鮮，而在網絡貿易中卻成為一件輕而易舉的事。各大跨國公司通過因特網，可以輕松地與其設在國外的子公司或分支機構進行內部關聯交易、通過轉移定價方法轉計原材料和商品價格。其內部交易價格的確定具有很強的隱蔽性，稅務人員難以查實，因而造成國家稅款的大量流失。

　　6.電子商務易引起國際間的稅收利益分配關系發生分歧

　　就目前情況而言，世界上大多數國家征稅都同時采用居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權，即國家同時對其居民在全世界范圍內的所得和對于本國來說的非居民來源于本國的所得征稅。這樣對于一個跨國納稅人而言，就要面對兩種稅收管轄權的制約。由此引發的國際重復征稅問題直接關系到稅收利益在國與國之間的分配關系。

　　三、網絡貿易中稅收應采取的對策

　　網絡貿易的蓬勃發展給稅收原則、稅法修訂、稅務征管、稅務稽查、稅務人員隊伍素質等都提出了嚴峻挑戰。面對這些挑戰，應積極采取措施以適應電子商務發展的大趨勢。

　　1.遵循稅收中性原則，合理解決好電子商務中的稅收問題

　　稅收中性原則包含兩個方面含義：一是國家征稅使納稅人所付出的代價以稅款為限，盡可能不給其帶來額外負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原則運用到電子商務中，就是指稅收不應對電子商務的發展有阻礙作用。從促進技術進步、降低交易成本等方面考慮，電子商務代表著未來商貿形式，應該從政策上給予大力支持，至少現在不要對它課征什么新稅，而應該努力使現有稅種特別是增值稅適應電子商務的發展。

　　2.盡量利用既有稅法原則，在此基礎上作適當調整，以適應電子商務的要求

　　從稅收中性原則引申出來，運用既有的稅收法規來形成對電子商務征稅的規則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。2000年6月，美國前財政部部長助理、普林斯頓大學羅森教授在北京的一次座談會上強調指出，網絡經濟的發展并不一定要對現有的稅收政策做根本性改革，而應盡可能讓網絡經濟適應已有的稅收政策。在保持既有稅法的基礎上做相應修改，補充適應網絡貿易的稅收條文，包括對納稅義務人、課稅對象、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限等的規定，使稅務人員在征管時有法可依。

　　3.積極建立電子商務稅務登記制度

　　納稅人在辦理了網上交易手續后必須到其主管稅務機關辦理有關的電子商務稅務登記手續，取得一個專門的稅務登記號。稅務機關應對納稅人申報網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并依此對納稅人進行監督管理。

　　4.加強國際間的稅收協調與合作，避免稅款流失

　　網絡貿易的強隱匿性、高流動性極大地削弱了稅務人員獲取納稅人網上交易信息的能力，而這迫切需要各國稅務機關之間的協調合作加以解決。本國的稅務機關應經常同外國稅務機關互通稅務情報和相互協助監控，詳細掌握納稅人的境內、境外信息，以避免國家稅款流失。

　　5.按照國際稅收協定原則，正確處理好國與國之間稅收利益分配關系

　　在涉及電子商務中跨國納稅人的跨國所得時，為合理解決國際間的利益分配關系，需要按照國際稅收協定，正確處理好居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權二者之間誰具有優先權，避免國際雙重征稅問題。

　　6.加強稅務系統網絡建設，提高稅務人員素質

　　稅務系統要盡快在網上與網上銀行、網上海關、網上商戶等部門建立聯系，實現對納稅人的網上監控。同時，對稅務人員需進行全面的網絡知識和計算機應用技術培訓，提高稅務人員的素質，從而提高稅務系統在網絡經濟環境下的整體管理水平。