近期關(guān)于增值稅改革由生產(chǎn)型變?yōu)橄M型試點，從明年一月一日起推向全國的固定資產(chǎn)的增值稅可以全行業(yè)抵扣消息不斷，在美國華爾街風暴對全球經(jīng)濟影響下，我國的經(jīng)濟一樣出現(xiàn)了下滑的勢頭。在出口下降已成定局的時候，拉動內(nèi)需是提振經(jīng)濟的必然選擇。減稅是刺激內(nèi)需的最有效的方法之一。特別是在當前我國眾多的外向中小企業(yè)出現(xiàn)生存危機時，需要從外向型轉(zhuǎn)到國內(nèi)市場時，增值稅實行固定資產(chǎn)采購進額的全額抵扣、全行業(yè)轉(zhuǎn)型，對于中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型投資是一個巨大的利好。還會拉動我國的機器設備企業(yè)等相關(guān)行業(yè)的增長。對于增值稅的轉(zhuǎn)型法規(guī)的研究，以及對自己所在企業(yè)的影響和應當有哪些具體的應對措施都是我們的本職工作。以下是我對此的一些不成熟的想法和研究。當然此政策只對增值稅一般納稅人有影響，對于小規(guī)模納稅人目前還沒有降低稅率或其他的減稅政策的消息。因為有按稅法規(guī)定有進出口權(quán)的企業(yè)自動認定為一般納稅人，所以對于外向型的出口企業(yè)是可以享受到此政策的。

　　一、現(xiàn)行的擴大增值稅抵扣的稅法及會計規(guī)定：

　　（一）、稅法規(guī)定：

　　1、關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]108號）

　　全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目）

　　2、關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]94號）

　　新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。

　　當年新增增值稅稅額是指當年實現(xiàn)應繳增值稅超過上年應繳增值稅部分。

　　3、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補充通知（財稅[2007]128號）

　　4、關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2007]75號=34128新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。

　　“本條所稱進項稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。”

　　5、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補充通知（財稅[2007]128號）

　　6、關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅[2006]156號）

　　7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2006]15號）

　　8、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅[2005]176號）

　　9、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2005]28號）

　　2005年度內(nèi)，對納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人（以下簡稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，繼續(xù)實行按新增增值稅稅額計算退稅的辦法，實行按季退稅。

　　2005年，新增增值稅稅額按照2005年實現(xiàn)應繳增值稅超過2004年應繳增值稅部分計算，計算公式為：

　　本期新增增值稅稅額＝本期應繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）－（2004年同期應繳增值稅累計稅額－2004年同期應退固定資產(chǎn)進項稅額）

　　2005年前三個季度，納稅人應在每季度終了次月申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務機關(guān)應在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。對第四季度前二個月允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，納稅人應在12月份申報期內(nèi)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務機關(guān)應在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，在下一年度辦理退稅。

　　納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，主管稅務機關(guān)應在2005年4月30日前辦理完退稅。

　　五、納稅人購進固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和貨物運輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對無誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進項稅額，比對不符的，不得予以退稅。主管稅務機關(guān)應當對比對不符的抵扣憑證逐票進行認真查實，凡屬偷逃稅的，應當按照有關(guān)規(guī)定處理。

　　10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2004]227號）

　　11、關(guān)于進一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財稅[2004]226號）

　　12、沈陽市國家稅務局關(guān)于印發(fā)擴大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國稅發(fā)[2004]209號）

　　第十條納稅人2004年7月1日以后購進固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應在規(guī)定期限內(nèi)進行認證，并于認證當月記入“應交稅金——待抵扣稅金”科目。購進固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票、稅務機關(guān)代開的專用發(fā)票應在規(guī)定的期限內(nèi)進行申報，并填報《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《運輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《稅務機關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》連同當期《防偽稅控專用發(fā)票認證清單（固定資產(chǎn)）》和《增值稅納稅申報表》報申報受理崗。

　　第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。

　　第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴大增值稅抵扣范圍申報系統(tǒng)》軟件，并按月進行固定資產(chǎn)進項稅額抵扣申報，報送《增值稅納稅申報表》及《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況計算表》（紙文件一式三份及電子文件）。

　　13、關(guān)于加強東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問題的通知（國稅函[2004]第1111號）

　　“（二）認真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實物的一致性。對納稅人申報抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，應核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行現(xiàn)場核實。要核實固定資產(chǎn)實物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對無固定資產(chǎn)實物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實物不一致的，不得抵扣進項稅額。

　　四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購貨方換取增值稅專用發(fā)票時，應退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時，其購貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項稅額的合計數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。

　　銷貨方在進行納稅申報時，應向主管稅務機關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報的銷售額。“

　　14、關(guān)于印發(fā)《2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2004]168號15、關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知財稅[2004]156號16、關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知國稅函[2004]143號17、關(guān)于印發(fā)《擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國稅發(fā)[2007]62號（二）、會計處理規(guī)定：

　　1、按地震受災模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

　　關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]108號）

　　全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目不用單獨進行設置明細科目進行分類核算）

　　2、按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。

　　在應交稅金下單獨設置明細科目對固定資產(chǎn)抵扣進行核算，并且期末，企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應借記“應交稅金——應交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。

　　關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》的通知（財會[2004]11號）

　　二、對于向全國推行的政策模式的猜想：

　　分析現(xiàn)行增值稅擴大抵扣的法規(guī)有以下猜想：

　　（一）按地震受災模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

　　（二）按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。

　　三、企業(yè)實務中的問題及應對措施：

　　（一）實行前后的固定資產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購置計劃。對于實行前計劃購置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應在實行日后并“實際發(fā)生”購買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。”對于實行日后將企業(yè)購買固定資產(chǎn)應盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對于取得其他發(fā)票的價格應按以下規(guī)定進行采購的比價。

　　各種發(fā)票對采購價格的影響分析：

　　在同等價格質(zhì)量等條件下：

　　對于6%代開專用發(fā)票應讓供應商給予含稅價（總價）10.2%的價格折讓。

　　對于4%代開專用發(fā)票應讓供應商給予含稅價（總價）12.04%的價格折讓。

　　對于開具普通發(fā)票應讓供應商給予含稅價（總價）15.7%的價格折讓。

　　對于供應商按出口價的報價從稅務分析他一般承擔的是4%的稅金，在報價上乘1.04為我司的合理價格。

　　以上是雙方合理的價格，僅考慮稅務因素對價格的影響。

　　（二）加強固定資產(chǎn)管理。要求增值稅發(fā)票的開具內(nèi)容與固定資產(chǎn)名稱一致，財務應事前對固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號，固定資產(chǎn)保管部門應在請購時給出規(guī)范的名稱。在固定資產(chǎn)驗收后，財務上固定資產(chǎn)應記入固定資產(chǎn)明細賬。同時財務月未應與固定資產(chǎn)保管人一起為實物貼上標簽。以備稅務局的實地查驗。如有進口設備報關(guān)部門應按財務事前編號的固定資產(chǎn)名稱報關(guān)。對于運費發(fā)票一樣要求注明固定資產(chǎn)名稱。

　　（三）對于固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運費發(fā)票的認證工作要求加強核對減少錯誤。

　　（四）如果是按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)的做好資格認定準備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考《關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知》。

　　（五）幾點疑問：

　　1、固定資產(chǎn)報廢是否要做進項稅額轉(zhuǎn)出？（抵扣后的）如果是正常報廢如何處理？非正常報廢如何處理？

　　2、在實行前就開具增值稅發(fā)票因為發(fā)票不合格等原因退回重開后時間變?yōu)閷嵭泻蟮模欠窨梢缘挚郏?/p>

　　3、如果企業(yè)產(chǎn)品出口比較很高，實行增量抵扣，因為這類企業(yè)一般只會退稅上年沒有實繳稅額，等于是永遠無法抵扣。