綠色稅收也稱環境稅收，是指為了保護環境、合理開發利用資源、推進清潔生產、實現綠色消費而征收的稅。自1970年代以來，在西方發達國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。本文主要介紹綠色稅收體系較為典型的美國、荷蘭、瑞典的情況，并分析國外綠色稅收制度的特點。

　　國外綠色稅收的特點

　　1.以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢。發達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設置的環境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護稅、石油產品稅等十幾種之多。總的來說，發達國家的綠色稅種根據污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

　　2.將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環境有害的行為征稅。以丹麥、瑞典等北歐國家為代表，這些國家通過進行稅收整體結構的調整，將環境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環境有害的行為征稅，即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環境有副作用的消費和生產轉化。

　　3.稅收手段與其他手段相互協調和配合，實現經濟的可持續發展和人與環境和諧共處。國外的環保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環境經濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運用稅收優惠、差別稅率等政策，積極有效引導社會資金投向生態環保。

　　美國：覆蓋面廣、優惠靈活

　　目前，美國聯邦和州兩級政府都開征了不同程度的環境稅。美國的環境稅種類較多，涉及能源、日常消費品和消費行為等多方面。主要體現在以下四個方面：

　　對燃料征收的稅。（1）汽油、柴油稅。聯邦汽油稅、柴油稅稅率分別為每加侖18.4美分、24.4美分。各州各項稅率不同從每加侖約8美分到每加侖約30美分不等。（2）高耗油車稅。該稅是聯邦政府對未達到最低燃燒指標的無效燃料課征的一種消費稅。（3）形成地下儲藏罐泄露基金的稅收。該稅由對汽油、柴油、飛機燃料和其他燃料課征的消費稅形成 稅率為每加侖0.1美分。

　　對能源征收的稅。（1）煤炭稅。該稅是聯邦政府對煤炭征收的一種特殊國內貨物稅，用于為“煤肺病”患者提供社會保險基金。露天開采的稅率是每噸55美分，地下開采的稅率是每噸1.1美元。（2）開采稅。該稅是對自然資源（主要是石油和天然氣）的開采征收的一種消費稅，目的是通過影響開采速度來保護自然環境。

　　對城市環境和生活環境污染行為的課稅。（1）一次性剃刀和舊輪胎稅。對一次性剃刀征收環保稅，舊輪胎稅則選擇在生產或進口環節征收。（2）垃圾控制稅和垃圾稅。垃圾控制稅是針對生產、批發和零售等所有經營活動后成為垃圾的產品征收的服務稅，其稅率是總收入或價值的0.15‰。另外，37個州中大約3400個地方社區對家庭垃圾征稅，每30加侖的廢物包裝袋大約征收1美元到1.5美元。（3）氯氟烴稅。該稅以生產和進口氯氟烴類的數量為稅基，1995年稅率為每磅氟里昂5.35美元，此后每年遞增45美分。氟里昂的稅率被認定為基礎稅率，其他耗臭氧物按其耗臭氧潛能劃分等級，稅額為基礎稅率與耗臭氧潛能的乘積。

　　稅收優惠和減免。美國環境稅收優惠政策主要體現在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。如利用太陽能和地熱能設備，設備投資額的10％可獲得稅收減免；利用可再生資源發電和利用生物發電，每千瓦可獲1.5美分的稅收抵免；車主使用天然氣、石油、液化氣、電力等清潔燃料，酒精含量超過85％的酒精燃料，燃料費從總收益中扣除等。

　　荷蘭：種類多、詳細明確

　　荷蘭早在1960年代就把綠色稅收引入稅制，是世界上最早開征垃圾稅的國家之一。現在，荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的14％，GDP的3.2％。荷蘭綠色稅收主要包括：燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。

　　燃料稅。該稅是政府為環境保護籌措資金而對汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅，納稅人是燃料的生產商和進口商。燃料稅實行定額稅率，稅率由政府每年根據環境部確定的環境保護目標所需資金額來決定。

　　二氧化碳稅。二氧化碳稅于1990年開征，1992年被改為能源／碳稅，二者比例各占50％。二氧化碳稅對所有能源適用，電力是通過對使用燃料的征收而間接納稅的，能源稅部分對于一些能源密集型部門（大型天然氣消費者）是豁免的，碳稅部分不存在豁免。

　　能源調節稅。納稅主體為經營能源的企業，從1996年開始把礦物油（汽油、柴油等）代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業企業也列入納稅的對象。另外，該稅還對下列兩種情況免稅：一是用于運輸的燃料和用于溫室園藝部門的天然氣，二是不作燃料用途和用于發電的天然氣。

　　水稅。水稅由兩部分組成一種對污染水資源行為開征，稱為水污染稅。該稅根據排放物質的耗氧量和重金屬的量來征收，不同的水資源保護區稅率是不同的。另外一種是對水資源的開采和使用而課征的稅，稱為地下水稅。

　　垃圾稅。開征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個家庭是垃圾稅的征收對象，人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依據垃圾的數量征收，未能真正體現環境稅的公平，政府還開征了政府垃圾收集稅（各地的政府可在兩種稅之間進行選擇），該稅的稅基是每個家庭產生的垃圾數量，具體根據每個家庭裝垃圾箱的數量及每個垃圾箱的單位數額來征收。

　　剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對全國范圍內產生糞便的農場征收的一種稅，稅率是根據農場每公頃農田所生產的磷的重量來確定的。

　　噪音稅。噪音稅是對民用飛機的使用者（主要是航空公司）在特定地區（噪聲影響區域，主要是機場周圍）產生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產生量。征收的目的主要是為政府籌集資金，用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等。

　　瑞典：征收細、稅種集中

　　瑞典是世界上最早開征環境稅的國家，它的綠色稅收規模較大，約占其GDP的13％。主要是對能源及對其他與環境有關的物品的征稅。

　　與能源有關的稅。（1）對燃料征收的一般能源稅。征收對象是石油、煤炭和天然氣。納稅人是在瑞典境內生產應稅產品，或使用這些產品生產另外相應的產品以及進口應稅產品的人。（2）對能源征收的增值稅。從1990年3月開征，稅率是能源價格的25％，此價格中包括消費稅。（3）二氧化碳稅。該稅是對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料的征稅。稅基是根據各種不同的燃料的平均含碳量和發熱量來確定的，稅率為每千克二氧化碳0.25克朗。不同燃料由于其排放量不同，稅率也不同。（4）硫稅。該稅是對石油、煤炭的含硫量來征稅。（5）汽油和甲醇稅、里程稅、機動車稅等。對汽油的征稅是根據含鉛量的大小區別對待的，稅率為每千克無鉛汽油2.37克朗，每千克含鉛汽油2.68克朗。對甲醇的征稅是每千克0.8克朗。對用柴油驅動的機動車征收里程稅，它根據機動車的類型和重量而有所不同。

　　與環境有關的稅收。包括對化肥、農藥和電池的征稅。對化肥每千克氮0.6克朗，每千克磷12克朗，農藥為每千克20克朗。稅收收入主要用于環境研究、農業咨詢和治理土壤鹽堿化的措施等。此外，對含堿和水銀等的電池每千克征收23克朗，對鎳和錫電池每千克征收13克朗。收入主要用于收集和處理廢棄的電池。