最近，筆者隨同北京市國家稅務局與河南省國家稅務局組成的稅收征管考察團，赴荷蘭進行學習考察，從中受到了一些啟迪。現將有關情況介紹如下，期望能夠對我們做好稅收工作有所幫助。

　　一、荷蘭稅收制度的基本結構

　　荷蘭是最早進入西方現代社會的國家之一，經過較長時間的積累和完善，已基本建立起了較為合理的現代稅收制度。目前，該國實行中央和地方兩級課稅制度，采用的是以所得稅和流轉稅“雙主體”的復合稅制結構，個人所得稅、公司所得稅、增值稅和消費稅等稅種在稅制結構中居重要地位，與其他直接稅和間接稅一起共同組成了荷蘭稅制結構的完整體系。主要稅種有以下幾類：

　　1.對收入所得和利潤征收的稅種。主要包括個人所得稅、公司所得稅等稅種。個人所得稅是對自然人年收入所得征收的一種稅收，分為工薪稅和股息紅利稅兩個子稅種。公司所得稅是就私人和公共企業獲得的利潤征收的稅種，其主要特征是僅就公司的利潤征一次稅，小企業（目前利潤不超過22689歐元）的稅率是27%，一般企業的稅率是31.5%.

　　2.對貨物和勞務征收的稅種。主要包括增值稅、消費稅和關稅。增值稅的一般稅率為19%，食物和藥品稅率為6%，出口產品為零稅率。消費稅是對特殊產品如汽油和其他礦產品、煙草產品以及含酒精飲料征收的稅種。此外，還有一種對非酒精飲料征收的特殊消費稅。關稅稅率由歐盟來確定。

　　3.對財產、特定目的和行為征收的稅種。主要包括財富稅、遺產贈與稅、合法交易稅以及機動車輛稅等。財富稅是就自然人的凈資產征收的稅種。遺產贈與稅雖然分為遺產和贈與兩種形式，但二者稅率相同，具體稅率依財產的多寡和財產出讓者與接受者之間關系的親疏而定。合法交易稅分為財產轉移稅、保險稅和資本稅等。此外，還專門設置了針對各種機動車輛征稅的稅種以及諸如環保稅、市政稅等特定稅種。

　　二、荷蘭稅收征管的主要方法措施

　　總體而言，荷蘭稅收管理比較到位，征管成本和“稅收差額”都相對較低。綜觀其采取的征管手段和措施，大致有以下幾個方面：

　　1.結合實際，設置機構。依照荷蘭法律，荷蘭稅收管理權主要集中在中央。其稅務機構的設置，是在財政部編制內設置中央稅務局，中央稅務局又分別設立個人所得稅征收局、小企業稅收征收局、大企業稅收征收局和關稅征收局，每個征收局在全國設立若干征收分局。這些基層稅務征收分局的設置打破行政區域界限，按照專業化要求設置，分別負責不同級次稅收的入庫、審核和檢查工作。

　　2.代碼管理，全面監控。荷蘭稅務機關對所有企業和常駐人口都給出一個稅務代碼，企業注冊時必須申請稅務代碼。嬰兒一出生，稅務機關就依據其身份證號碼確定其稅務代碼，并將有關信息（如父母信息、常住地址、聯系方式等）存入數據庫，此號碼用于稅務申報和一切經濟活動。所有部門都要使用這個號碼，而且管理嚴格，如個人搬遷、聯系方式變動等，必須在規定期限向稅務部門申報。同時，每年年底，銀行會將每個個人和公司的財產、收入等情況提供給稅務部門，以便稅務部門在納稅審查時進行核對。根據納稅號碼，稅務機關可隨時查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對納稅人納稅情況進行多渠道、多方法、多手段的全方位監控。

　　3.雙向申報，源泉扣繳。個人所得稅是荷蘭收入的主要來源。為了保證個人所得稅的正確申報，荷蘭實行了嚴格的雙向申報制度，即雇主、銀行、保險金支付機構等扣繳義務人事前都要在稅務局辦理登記注冊，同時還要按月、季、年向稅務局報送個人收入支付情況。同時，對工薪、退休金、保險補償金和存款利息所得等普遍采取由支付人源泉扣繳稅款制度，年初由稅務局根據個人上年繳稅情況提前確定本年度個人應納稅額，雇主和退休金支付機構等扣繳人按此規定數額按月預扣預繳，同時向稅務局申報支付個人收入情況，年度終了扣繳人還要提供給個人一份全年扣稅情況報告。此外，雇主在繳納社會保險稅時的依據也是雇員的收入總額。稅務部門通過電腦核對雇主和雇員分別申報的收入情況，審核納稅人應納稅款，防止不實申報。

　　4.分類檢查，嚴格審計。荷蘭稅務部門的稅務審計是按計劃進行的。按照納稅人銷售額、雇員人數和財務管理情況，把納稅人分為三類：第一類，一般為納稅大戶，每年審計一次；第二類，一般為納稅中、小戶，3年審計一次；第三類，一般為納稅小戶，5年審計一次。在具體執行中，分為重點審計和一般審計。重點審計對象是根據企業生產經營及財務有關指標運用計算機分析打分選定，審計面一類公司約為20%，二類公司約為5%，三類公司約為1%.

　　5.運用網絡，提高效率。荷蘭全國有統一的納稅申報表格式。納稅人進行納稅申報后，荷蘭稅務機關主要憑借計算機對申報表進行審核以及稅款征收和入庫。計算機會自動對申報表中的數據進行核對，自動提示一些問題供稅務人員審查，并由計算機對納稅人呈送的完稅表按事先制定的有關標準直接進行信息處理，有效降低了申報差錯，大大減少了稅務人員的工作量。同時，荷蘭稅務當局還通過網絡技術，建立納稅人數據庫，供隨時調閱。比如海牙市政稅務當局，把全市建筑物以三維圖象的形式，儲存在數據庫中，隨時都可調閱稅費收繳所需要的全部數據。此外，荷蘭稅務機關不但在稅務系統內部實現聯網，而且與海關、銀行等許多部門實現聯網，并形成了一個龐大的經濟數據中心。通過荷蘭稅務系統的電腦網絡，可隨時查到所需納稅人資料。

　　6.主動服務，鼓勵代理。荷蘭涉稅法律法規繁多細密，不僅一般公民難于全面掌握，而且專業人員也需借助相關資料才能搞清楚。因此，稅務機關非常重視稅收宣傳和咨詢工作，除積極主動地接受納稅人的電話咨詢、上門咨詢外，還通過寄送印刷品、電視電臺、網絡和信息發布會等大眾媒體發布和宣傳稅收知識，并想方設法簡化辦稅程序，為納稅人提供優質的服務。同時，積極鼓勵一些專業機構積極從事稅務代理工作，會計師事務所、稅務師聯合會等民間組織相對發達，不僅承擔了大量稅務代理工作，而且還對納稅人和稅務代理人員實施規范有效的培訓。這些措施，較好地維護了納稅人的合法權益，也有效提高了稅收征管質量和效率。

　　7.查管分離，相互制約。荷蘭稅務機關建立了健全的內部制約和監督機構。內部審計機構與專司稅收征管的機構相對分開，并嚴格規定了各自的工作職責和工作范圍。審計和稽查部門只負責了解違法和涉嫌犯罪的事實，不負責評稅和征收稅款；稅務評估部門對納稅人各稅種的應繳數額進行評估核定，并就核定的結果做出核稅決定書。稅法規定，納稅人如認為稅務機關核定的稅額有誤，可書面請求重新核定。稅務機關收到重新核定的申請后，須由另外的核稅部門復核并做出決定。這些措施，有效加強了內部的監督制約，較好地保證了執法的嚴肅性和公正性。

　　三、幾點啟示

　　1.稅制改革應穩中求進，注重質量。當前，我國經濟處在一個較快發展階段，并逐步融入全球經濟一體化進程之中，這在客觀上要求我們必須加快稅制改革步伐，盡快建立起與經濟發展相適應的現代稅收制度。從荷蘭稅制的建立和演進軌跡看，現代稅制的建立是需要一個過程的。因此，我們在推進稅制改革的進程中，一定要努力按照稅收發展的客觀規律辦事，以穩中求進的態度，積極推進稅制改革。同時，在推進稅制改革的進程中，還應該注重稅收制度的優化。荷蘭以4.15萬平方公里的國土和1620萬人口，卻吸引和培育了眾多的著名跨國企業，是與其擁有優越的稅收制度和良好的稅收環境分不開的。比如，荷蘭公司所得稅法規定，母子公司任何一方虧損，均可在另一方核銷。諸如此類的稅收優惠政策，既使眾多企業得到了實惠，又為國家涵養了稅源。為此，我們正在進行的稅制改革，應該把調控經濟結構、促進經濟發展做為稅制改革的重要目標。特別是在企業所得稅“兩法”合并的過程中，要注意合理調整稅收配置，穩定企業稅收負擔，兼顧內外資企業兩方面的利益。此外，在新稅制設計過程中，還應充分考慮征收管理上的可行性，確保新的稅收制度能夠真正得以貫徹和落實。

　　2.應科學設置組織機構，為落實科學化、精細化管理創造條件。打破行政區劃、高級機關按照企業規模、基層部門按照專業分工設置稅務機構，是荷蘭稅收管理的一個突出特征。這種機構設置，不僅方便了納稅人，降低納稅人納稅成本，也為稅務人員進行專業化的分工、熟悉納稅人情況提供了可能，為明確分工，各司其職、各負其責創造了條件。近年來，國家稅務總局反復強調，稅收征管工作必須做到科學化、精細化，可以說抓住了稅收征管工作的關鍵所在，也收到了初步成效。但從總體上看，效果還不夠理想，其原因是多方面的，某些地方機構設置還不夠科學合理是其中的一個重要原因。借鑒荷蘭在組織機構設置上的做法，我們應該打破既往思維定式，探討科學合理設置組織機構的新模式。如在省以下稅務機關打破行政區劃界限，按照不同經濟區域設置稅務機構，并把基層（地市以下）機構按照專業化的要求進行設置等，以理順組織關系，適應經濟發展，為全面深入地落實科學化、精細化管理提供合適載體，建立暢通渠道。

　　3.應不斷完善稅源監控體系，減少征管漏洞。在荷蘭，公民和法人偷逃稅發案率較低，這既與其公民依法納稅意識較強有關，也與其稅務管理部門建立了較為嚴密的稅源監控體系密切相關。通過實行源泉扣繳、實行納稅申報、實行稅務代碼管理、充分發揮扣繳義務人作用、全面實行計算機管理等措施，對稅源實行了全方位監控。對此，我們應該結合自身實際，有所選擇地進行吸收借鑒。一是進一步完善納稅申報制度，細化納稅申報流程，強化納稅申報責任，通過法律規定，進一步明確有關政府部門向稅務機關提供納稅人信息的義務。二是充分運用現代化、信息化技術，進一步拓展稅源監控渠道和手段，利用計算機網絡，逐步提高數據分析應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少征管漏洞，降低偷逃稅發案率。三是要深入落實稅收管理員制度，動態掌握納稅人經營狀況，積極開展科學和有效的納稅評估，不斷改進和完善管理方法。四是要區別不同納稅人特點采取不同的征收管理辦法。對帳務健全的私營以上非國有經濟，堅持“申報”“核實”征收；對財務制度不健全的個體私營企業實行“核定”與“查帳”相結合的征管方式；對同地區、同行業、同規模個體經濟根據實際核定稅額。通過采取上述措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監控之下。

　　4.應積極鼓勵稅務代理，改善納稅申報質量。荷蘭稅務中介服務機構在幫助納稅人遵守稅收法律、協助稅務機關處理稅收征管技術問題方面，發揮了不可低估的作用。他們一方面幫助納稅人辦理納稅中的各種手續，有效降低了各類申報差錯，減少了征納雙方的矛盾和磨擦；另一方面，還承擔了對納稅人的稅收業務輔導、提供咨詢等義務，不僅減輕了稅務機關的工作壓力，也使納稅申報質量大大提高。多年來，我們在提高納稅申報質量方面，采取了不少措施，雖有成效，但成本大、麻煩多，投入和產出似乎不成比例。為此，應該借鑒荷蘭的做法，積極采取措施，鼓勵稅務代理機構的發展。鑒于目前我國稅務中介服務機構的現實狀況，應通過立法和成立相應的管理組織，對稅務中介服務機構實行嚴格的資格審核準入制度，并進行有效的監督與管理，確保其健康發展。同時，稅務機關應加強與稅務中介服務機構的聯系，積極主動地向他們提供各種稅收政策信息，提供工作上的支持和幫助，使他們具備履行其代理職能的技能與條件。此外，還應通過制定一些優惠和引導政策，鼓勵納稅人主動聘請稅務中介服務機構處理納稅過程中的有關問題，拓寬稅務中介服務機構的生存基礎和空間。總之，要通過充分發揮稅務中介服務機構的作用，促使納稅申報質量的不斷提高。

　　5.應加大稅收宣傳力度，提高納稅服務水平。荷蘭納稅人對稅法的遵從度較高，這與荷蘭稅務當局重視稅收宣傳、注重提供周到的服務有著密切的聯系。多年來，我們在加強稅法宣傳、提高納稅服務質量方面，確實采取了不少措施，從縱向看，也取得了較好的效果，得到了社會和納稅人的充分肯定。但橫向比較，與荷蘭等稅收征管水平較高的國家還存在一定的差距。對此，要借鑒荷蘭等國外好的經驗和做法，利用各種渠道加強宣傳和輔導，有效利用強勢媒體，及時將各種最新的政策法規宣傳到戶，并通過廣泛、多層次的稅收宣傳，鼓勵納稅人誠信納稅。同時，增強社會各界對納稅人權利和義務的認識，在全社會創造一個良好的治稅氛圍。另一方面，應進一步加強對公務員隊伍的教育，培養高素質的稅務干部隊伍，建立起良好服務機制，多在為納稅人解決實際問題上想辦法、動腦筋，不斷強化和諧的征納關系，以優質高效的服務，促進征管質量和效率的提高。