一、國際稅收競爭的動態分析

　　（一）起因

　　經濟全球化是經濟發展超越了國家界限，國際間經濟聯系日益擴大和加深，表現為商品和要素跨國流動日益頻繁，規模日益龐大，覆蓋面日益廣泛。隨著經濟全球化逐步興起和加深，各種有限經濟資源在面對各國和地區不斷膨脹的需求時，其稀缺性表現得更加明顯和突出。圍繞著這些緊俏經濟資源，代表各國和地區經濟利益的政府迫于政治、經濟的諸多壓力，也紛紛出面參與爭奪經濟資源，展開體制與制度的激烈競爭，而稅收競爭就是這些競爭的結果或工具之一。從這一角度來講，國際稅收競爭是經濟全球化的一個必然現象。

　　（二）興起

　　稅收競爭自產生起就不斷發展、充實、繁衍、擴散。稅收競爭是從涉外關稅領域起步的。隨著關稅從財政關稅向保護關稅過渡，關稅具有了“稅收競爭”的性質。為了搶奪緊缺的關系國計民生意義的戰略物資輸入，相關國家競相降低關稅進口稅率，甚至免稅，于是關稅戰開始打響，并且愈演愈烈。同時稅收競爭在另外一個戰場也逐漸鋪開，在一國之內，特別是在聯邦制國家內，也出現了稅收競爭。一些享有高度自治權的地方政府充分利用手中稅收立法權制定出有利于自身發展的稅收政策措施，使自己在日益激烈的國內市場競爭中成為贏家。在國與國之間，稅收競爭傳統形式是給予外國投資人比本國人更優惠的稅收待遇，如低稅率、快速折舊、投資抵免甚至免稅優惠政策的采用，以傾斜政策和優厚的稅收利益來吸引境外游資和技術惠顧。一些新興市場經濟國家和剛剛實行開放的國家充分采用這種稅收競爭策略抓住時機，實現了經濟快速起飛。

　　（三）發展

　　近20年來，由于經濟全球化進程加快，面對國際經濟動蕩和激烈競爭，各國尤其是經濟發達國家為了提高本國競爭力，也相繼實行降低國內稅收負擔政策，掀起一波又一波世界減稅浪潮，使得稅收競爭在全球范圍內鋪開。由于世界貿易組織（WTO）限制和禁止運用關稅和非關稅壁壘及財政補貼等手段提高本國競爭力，惟有國內稅還有比較大的回旋余地。于是各國把稅收競爭策略鎖定在降低國內稅稅率、減輕稅收負擔，提高本國競爭力方面。現代稅收競爭已不再把降低稅負的優惠僅僅施舍給外國投資人，而是對外、對內都統一實行低稅政策，因為一國經濟要發展，既要外國資源大量流入，同時也要能挽留住本國資源，不致于使本國資源成為他國政府稅收競爭的對象而外溢。

　　（四）發展軌跡

　　1.自然趨勢。適度有序的稅收競爭一過度惡性稅收競爭。如市場價格競爭一樣，適當的競爭能提高生產效率，增進社會福利；而無休止地大打價格戰，無疑會造成雙方或多方的效率共同損失。經濟全球化的不斷加深進一步推動了貿易自由化、資本自由化、人員跨境流動頻繁化，這將把處于稅收競爭漩渦中的各國政府推向更加激烈的深淵，通過稅收競爭已經獲得全球化利益的國家總想保住勝勢擴大優勢，在首先穩住本國經濟資源的同時，想方設法提升稅收競爭力去吸引他國流動資源；而在競爭中處于劣勢的國家和地區想方設法采取更進一步的競爭措施，爭取扭轉局勢。這樣稅收競爭的范圍越來越廣、程度愈來愈深，初期適度有序的稅收競爭終將被過度的失控的稅收競爭、沖突所取代。稅收競爭正面效應會被其負面效應逐漸蠶食和代替，稅收沖突與對抗似乎難以避免。一方面，政府的稅收政策極大地誘導著資源配置，作為公共部門的政府完全取代了市場，發揮了配置資源的基礎作用，違背了市場經濟取向和規律，勢必造成本國乃至全球效率和福利的重大損失；另一方面，各國政府稅收主權普遍淪喪，稅基大量被侵蝕，公共商品及服務的提供難以為繼。那將是市場的悲哀，政府的悲哀，更是全球化的悲哀。

　　2.理性趨勢。適度有序的稅收競爭一稅收協調。如同跨國經營所得曾經受國際重復征稅的困擾，后終被國際稅收協調成功解決一樣，我們認為，稅收競爭是經濟全球化下國際稅收關系的階段性產物。為了避免過度惡性稅收競爭的出現，理性的各國政府將攜手合作，尋求共同利益最大化，經過磋商與協調，合作會取代惡性競爭，沿著“適度有序的稅收競爭一稅收協調一稅收一體化”之路走下去。當然，希望各國政府放棄作為主權一部分的稅收管轄權，組建一個超國家的全球性稅務管理機構，全面系統負責稅收事務，目前來看是不大可能的，但是由某些國際經濟組織出面協調各主權國家稅收政策差異和競爭是完全可能和現實的。歐盟、經合組織（OECD）先后通過法規或報告，以規范、監督稅收競爭，遏制、消除惡性稅收競爭。盡管效果不太理想，但不失為一次明智、有益的嘗試。也許有一天，世貿組織會扮演類似角色，像限制關稅和非關稅壁壘那樣，限制把國內稅作為提高本國經濟競爭力手段使用的范圍和力度，避免惡性稅收競爭發生，推動國際稅收合作健康發展，最終為經濟全球化發展掃清包括稅收在內的政策制度障礙，提高世界經濟效率和福利水平。

　　二、建立具有競爭力的現代稅制。積極應對國際稅收競爭

　　（一）存在問題

　　不可否認，總體上講我國稅收制度還是具有較強的競爭力。20世紀80年代稅制改革摸索、1994年市場化取向的稅制奠基，使中國成功吸引了大量的外資。但是，自20世紀90年代以來，世界各國稅制改革進展很快，我國稅制競爭力逐步下降，許多原先隱藏的問題與不足開始放大和顯現，主要表現在：1.我國宏觀稅負水平與其他國家比較相對較低，而且波動幅度較大，說明稅收不穩定，且政府收入很不規范，投資人綜合負擔較重。2.主體稅種設置與組合不合理。增值稅實行生產型，阻礙了企業技術革新和改造；另外標準稅率相對偏高和出口退稅不徹底，造成企業負擔加重，影響了產品尤其出口產品的國際競爭力。企業所得稅重復設置，內外兩套稅制，給外企享受了許多特殊的優惠政策，這種非國民待遇式的自我歧視政策，嚴格來說屬于傳統的稅收競爭策略，雖然有助于改革開放初期吸引大量外資流入，取得經濟快速發展，但是付出了內資企業元氣的重大損傷和國企闖關困難重重的慘痛代價。3.盡管我國至今尚無資本利得稅，但無論是對企業還是對個人的資本利得都存在著不同程度的經濟性重復征稅問題，這些與歐盟倡導的避免對資本利得重復征稅相反的政策措施，在一定程度上抑制了中外投資者的積極性。

　　（二）政策建議

　　加入WTO的中國正日益加速融入國際社會，成為世界經濟的重要組成部分，為此更應該關注國際稅收發展的動向和趨勢。隨著經濟全球化程度不斷加深，各國政府爭奪經濟資源的斗爭也越發白熱化。現代稅收競爭的主要形式——世界性減稅浪潮一波接著一波。20世紀80年代中期興起的減稅浪潮余音未了，世紀之交新一輪世界性減稅浪潮又風起云涌，勢頭更猛，而且幾乎都是美、英等發達國家首先發力，其他國家緊隨其后。我國現行稅收政策制度主要是20世紀90年代初期推出的，后雖經不斷微調，但總基調未變，原先處于領先地位有明顯競爭優勢，但時過境遷已經難以應對國際稅收競爭形勢，在世界組織沒有就此事列入議案、加以限制制止之際，我們認為，我國必須在社會主義市場經濟稅制總體框架不變的基礎上，對稅收政策和制度作重大調整，提升本國稅收競爭力。主要有以下幾個方面建議：1.確定并保持合理的宏觀稅負水平，應在25％以下為宜；同時大力整治與規范政府的收入形式；調整并重新分配稅負結構。2.完善增值稅制，有效促進企業升級和國際貿易。逐步實行消費型增值稅；適當降低稅率。3.改革企業所得稅。統一稅法，規范稅制，降低稅負，體現國民待遇原則，順應現代稅收競爭潮流。4.盡量采取措施消除對資本利得經濟性重復征稅，體現稅收公平。當然，另外還要提高稅收政策制度透明度，健全和規范稅制，大力推進稅收法治化、征管信息化進程，提供優質稅收服務等。這些方面工作若都能上一個臺階，一定會大大提升我國稅收競爭力，加上我國穩定的政局、廣闊的市場、高質廉價的勞動力等優良的綜合投資環境，一定能吸引更多更大的外資項目，延續我國在國際經濟資源競爭中的優勢，在經濟全球化進程中保持勝勢。