20世紀中后期，以美國為代表發達的國家，對稅收制度進行了廣泛的改革。就個人所得稅而言，它們的改革與調整，是以實現公平與效率等為目標，在“綜合所得稅基——累進稅率制”框架里進行，朝著“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡化稅制”的基本方向發展。與此相聯系，就稅改的基本方法而言，各國都普遍采取了“漸進性”的策略，即較為穩妥地或分步地進行稅制改革，并將個人所得稅改革同其他稅制改革相結合，以保持政府收入的相對穩定，減少社會與經濟的波動。改革的內容，包括實行綜合所得稅戰略，拓寬所得稅稅基，降低所得稅稅率、減少累進檔次，對高收入者實行最低（最高）稅負規定等。借鑒國際經驗，結合我國的具體國情，設計高效公平的個人所得稅制應從以下幾方面著手：

　　1.采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實踐表明，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著經濟的發展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。但是，在我國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現實的，可能會加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。并且，個人的納稅支付能力的高低只有經過較長時期才能全面反映出來，因此要改革按月和按次征收的方法，實行以年度為課征期更符合量能納稅的原則。按照這種混合所得稅模式，要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產經營、承包承租、稿酬、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓等項目，宜實行綜合征收。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

　　2.調整納稅人的認定標準和納稅人范圍。現行稅法權依據住所和居住時間兩個標準，區分居民納稅人和非居民納稅人，不利于維護國家的稅收權益。我國要堅持居民管轄權和收入來源地稅收管轄權并行應用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續5年每年逗留183天以上者，從第6年開始，確定為永久居民，就其來源于境內外的全部應稅所得（不論是否匯入我國）承擔無限納稅人責任。在我國境內沒有永久住所，但在一個年度內在中國境內連續或累計逗留183天以上者，為我國居民，就其從來源于境內外應稅所得承擔納稅人責任，但境外所得以匯入原則承擔納稅責任，即匯到我國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在我國境內沒有永久住所，且在一個納稅年度內在我國境內逗留不超過183天者，為非居民，只就其來源于我國境內所得承擔納稅責任。

　　從納稅人范圍看，應該將自然人性質的獨資、合伙、合作經營者納入個人所得稅的征收范圍，從根本上解決個人所得稅和企業所得稅對納稅人界定不清的問題。

　　3.按國際慣例，盡量減少減免范圍，只保留少量減免稅項目。西方發達國家20世紀80年代中后期的個人所得稅改革一個基本趨勢就是擴大稅基，把原先一些減免的項目納入了征稅的范圍，這樣可以有效地避免稅源流失，杜絕征收漏洞。根據我國的具體國情，可保留的減免項目應包括：（1）失業救濟金或其他救濟金、撫恤金、保險賠款；（2）法律規定予以免稅的各國使、領館外交代表、領事官員和其他人員所得；（3）按國際慣例，中國政府參加的國際公約、簽定的各種協定中規定的免稅所得；（4）經國務院、財政部批準免稅的所得。此外，適應個人收入來源多樣化，調整應稅項目，擴大稅基，嚴格控制減免稅，同時，減少累進稅率級距，合并和降低部分稅率。

　　4.個人所得稅應選擇以家庭為納稅單位，力爭做到相同收入的家庭納相同的稅，更好地體現稅收的公平原則。個人所得稅的最基本目標是有利于實現收入分配的公平化。從這個角度來說，所謂收入分配差距的擴大，其主要體現也就在家庭收入水平的差距上，個人收入的差距最終要體現在家庭收入差距上，因此對收入分配的調節完全可以集中到對家庭收入的調節上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實現相同收入的家庭納相同的個人所得稅，以實現按綜合納稅能力來征稅；并且可以以家庭為單位實現一定的社會政策目標。如對老年人個人所得稅的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對有在校學生的、貸款購房的、購買保險的、捐贈的家庭都可以采取一定的措施，通過個人所得稅的有關規定實現一定的政策目標。而現行個人所得稅以個人為納稅單位主要是從收入角度來設計的，它不能對特殊的項目采用因素扣除，因而不能起到預定的個人所得稅促進公平分配的作用。另外，我國現在的就業壓力很大，如果實行以家庭為納稅單位，則家庭的實際收入將有所增加，必然鼓勵低收入的家庭成員自愿放棄原有的工作，從而減輕全社會的就業壓力。當然，在現實生活中納稅單位選擇的轉換會面臨很多實際問題，如我國的核心家庭與西方的核心家庭結構不完全一樣，即西方的核心家庭是三口或四口之家，包括夫妻雙方及孩子。一般很少有幾代同堂的情況，這樣以家庭為單位比較容易設計稅率水平，因為家庭結構基本是同質的。但我國的家庭結構要比西方復雜得多，至少存在3種結構，即核心家庭為三口之家；占很大部分的是三代同堂的家庭，這與我國傳統的養老模式有關；還有一些四代同堂的，這部分家庭正趨于減少。設計稅率時一般以核心家庭為基本出發點，對于一個家庭生活有兩對夫婦（即典型的三代同堂家庭）以上的可以采取分拆方式，即納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關系為基本單位，即以夫婦為一個納稅單位，另一個重要的問題是如何設計聯合申報和單身申報的不同稅率，這需要對稅負水平作一些測算，原則上應對聯合申報稍優惠一些，以利于實現納稅單位的轉換。當然，其差別也不能太大，否則個人所得稅會成為一種對婚姻有較大影響的稅收，破壞了它的中性原則。

　　5.完善我國個人所得稅征收管理的配套條件。我國個人所得稅的調節作用低效，逃、避稅現象十分普遍，稅收流失嚴重，其前提原因就是稅基隱性問題，為此應采取措施盡可能使個人收入顯性化，而解決這個問題并非稅務部門所能解決的，需要相關部門出臺各種配套措施來進行，具體有：（1）盡快建立個人財產登記制，可以界定個人財產來源的合法性以及合理性，將納稅人的財產收入顯性化，還可使稅務機關加強對財產稅、遺產稅等稅源控制。（2）實行并完善儲蓄存款實名制。這一舉措已經在2000年實行，但只是初步的，還很不完善。不但要在所有銀行之間聯網實行儲蓄存款實名制，而且要在銀稅微機聯網的基礎上實行儲蓄存款實名制，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規范的問題。（3）實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，并在條件具備時實行金融資產實名制，即在存、取款和債券、股票交易時均需登記居民身份證號碼，為稅務機關掌握個人收入創造有利條件。（4）要修訂、充實《稅收征管》法，使之更適應個人所得稅的征收管理需要，為個人所得稅的征收管理工作提供有力的法律保障，以確保個人所得稅制度的順利實施。