稅源監控是稅收征管的重點，稅款流失是稅收征管的熱點和難點。加強稅源監控，防止稅款流失，減少稅收征管風險是當前稅收工作的重要課題。稅收征管過程就是把潛在稅源轉化為現實稅收收入的過程，稅源監控是稅收征管的起點和基礎。隨著社會主義市場經濟體制的完善和信息網絡時代的發展，稅源分布的領域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性也越來越強，稅源監控的難度相應就越來越大。如何選擇有效的稅源監控方式，減少和避免稅款流失，成為優化稅收征管方式的現實問題。

　　一、稅源監控面臨的問題

　　作為稅收征管基礎的稅源監控，其主要目的是通過合法有效的方式和渠道，及時、全面、準確地獲取納稅人有關涉稅信息，以促進稅收征管目標的實現。因而，稅源監控手段的先進性、有效性至關重要。從目前的稅源監控情況看，其突出問題恰恰表現在監控手段的落后上。

　　（一）專業化分工會帶來稅源信息的零散。

　　實行稅收征管和機構改革之后，當前稅務系統普遍建立了分類管理、集中征收、稅務稽查的專業化征管模式。這種模式使得稅款征收環節只掌握納稅人納稅申報、稅款入庫和企業財務基本狀況；稅務管理環節通過審核評稅和下戶調查，可了解掌握動態稅源變化信息；稅務稽查環節只檢查納稅人申報真實情況。目前，由于稅收征管軟件包括預警監控系統多少存在功能不全且信息分析處理質量不高，加之各職能環節之間配合協作不夠到位，無法做到信息共享，無法及時、全面地掌握稅源信息，從而帶來稅源監控的困難。

　　（二）常用的稅源監控手段能力有限。

　　目前稅源監控的常用手段主要有稅務登記、納稅申報、發票管理、納稅評估、稅務稽查以及稅控裝置等。稅務登記目前僅停留在開業登記等形式上，至于登記內容的真實性以及如何利用稅務登記的信息資料實施稅源管理等方面的工作仍相當薄弱。納稅申報目前更多地側重于按時申報的管理，而對于申報質量的管理在深度和廣度上離稅源監控的要求還相差較遠。以票控稅雖然在一定程度上對稅源控制發揮了重要的作用，但由于發票管理本身存在著嚴重的制度上和管理上的漏洞，它的作用仍具體表現在對欠稅企業的控制上，大大降低了其應有的作用。納稅評估是稅源監控的重要手段，但由于稅源管理資源的有限性，對于納稅人的評估難以做到及時和全面，而且納稅評估主要依據在于申報資料，在當今大量“會計失真”的情況下，這種評估在稅源監控方面的作用可想而知。稅務稽查是稅源監控的最后防線，由于體制的影響、執法措施不力等因素，其表現作用也就相對弱化。

　　為了提高稅源監控水平，近年來國家大力推廣稅控裝置，特別是“金稅工程”的全面推行，在防范利用增值稅專用發票偷騙稅收方面發揮了重要作用。但同時我們也發現，稅控裝置的推行并不能完全解決偷逃稅的問題，這里同樣存在對稅控裝置合法使用的監管問題。至于“金稅工程”，目前其對增值稅進項稅額的監控也僅局限于增值稅專用發票上，其他的如海關填開的進口完稅憑證，免稅農副產品、廢舊物資、運費等適用的專用發票，目前尚未納入“金稅工程”監控范圍內。這也成為增值稅進項稅額監控的一個漏洞。

　　（三）分稅制的財政體制，會帶來稅源監控困難。

　　目前，中央與地方財政是實行分稅制財政體制。由于經濟利益的驅動，使得一些地方在稅收征管中做文章。他們不是按屬地管征的原則，而是按財政體制的需要設立相關的省、市稅務機關直接征收管理局。使得一個地方既有省、市局直接管轄的納稅戶，也有當地基層稅務機關管轄的納稅戶，存在相互交叉。這樣，一方面會形成管轄區域劃分不清，容易出現爭搶稅源；另一方面，也會被納稅人鉆空子，左瞞右騙，形成稅收管征上的真空，造成稅源監控不到位。

　　（四）稅收執法剛性不強，稅收違法的風險成本低。當前由于觀念與認識有偏差對稅務稽查定位不明確，與征管及其他相關職能部門職責界定不清，稽查力量相對薄弱而且檢查手段落后、案件執行乏力、以補代罰及以罰代刑等問題造成稽查的打擊力度不大，據2001年統計全國稅務機關查補的稅收罰款和滯納金僅占查補稅款的20%，公安機關結案的涉稅案件僅占稅務機關移送案件的31%.納稅人的違法風險極低往往產生惡劣的社會影響。

　　（五）加入WTO后，稅源監控能力面臨著世界經濟的沖擊和挑戰。

　　隨著我國加入WTO以及社會經濟活動和納稅人對稅收利益追逐方式的改變，稅源監控面臨著巨大的壓力，這主要表現在：一是經濟全球化后，大量跨國納稅人的出現，國際間經濟業務交往的加大，避稅情況將日顯突出；二是社會經濟活動方式的多元化，特別是電子商務的廣泛應用，傳統的稅源監控方式已難以適用；三是納稅人對稅收利益的追逐方式將發生較大的變化，利用避稅或稅收管理的灰色地帶來獲取稅收利益將成為重要的方式，這無疑使稅源監控面臨更大的挑戰。因此，如何解決稅源監控已經成為當前征管改革面臨的重要問題之一。

　　二、當前稅源失控的表現形式

　　基于上述原因，又加上稅源的流動性和可變性日益增強，稅源失控的問題也就不可避免。實際工作中稅源失控的主要表現為：一是制度性失控。如果制度性安排不公正，或者有嚴重缺陷，如假福利企業、假校辦工廠的泛濫，在很大程度上就源于制度上的缺陷。二是管理性失控。由于稅務機關管理缺位而造成的稅源失控，漏征漏管戶大量存在就是管理性失控的突出表現。三是機制性失控。由于稅收征、管、查等環節職責不明確或者相互脫節，以及國稅、地稅之間或稅務機關與其他部門之間缺乏配合、協調而引起的稅源失控。四是信息性失控。有很多納稅人上報的財務會計報表和納稅申報表所反映的稅源狀況不真實，隱匿收入、少報收入，甚至造假賬的現象常常發生，如果稅務機關按照納稅人提供的稅源信息征稅必然會造成稅收流失。

　　三、解決當前稅源監控面臨的問題，選擇有效的稅源監控方式。

　　為解決當前稅源監控不力，并適應稅收征管的需要，必須選擇有效的稅源監控方式，筆者認為必須實現下列五個結合和五個轉移：

　　（一）結合當前稅制結構，從以帳面監控為主向帳內帳外監控相結合轉移。

　　現有的稅制結構仍然是以流轉稅為主體的復合稅制結構。其特點是稅種多，納稅程序繁雜，政策法規變化性強。在這種稅制結構下；稅源監控既要重視源頭監控，又要重視過程監控。如對增值稅主要實施過程監控，要全面、深入、準確地了解和掌握企業的生產經營、資金運用、財務核算等各個環節的情況，有效控制稅源去向和真實性，光靠企業上報的財務會計報表和納稅申報表遠遠不夠。

　　由于存在日益嚴重的“會計失真”的情況，若仍堅持以帳面監控為主，勢必使監控趨于片面化，其廣度和深度也將受到限制。在“會計失真”這一社會問題尚未獲得有效解決之前，稅源監控應采用帳內帳外監控相結合的方法，尤其是應通過獲取有關的帳外信息來判斷被監控者帳面內容及其他有關的涉稅行為的真實性，也就是我們通常所說的納稅評估與稅務稽查相結合。筆者認為以下三種方法是值得推廣的：

　　一是通過對納稅人的貨幣資金流量監控，全面掌握納稅人的涉稅行為。大部分的涉稅行為都是與經濟活動有關的，而這些經濟活動又往往與貨幣資金的收付有直接關系。因此，若能掌握納稅人的貨幣資金運動情況，便能及時分析和判斷出納稅人的經濟活動及其涉稅情況。稅務機關要全面監控納稅人的貨幣資金運動，必須加強與銀行的合作。通過對納稅人的銀行存款、法人代表及其與之有利害關系的人員的儲蓄存款帳戶上的資金（貨幣）形成、運用等情況的了解，以判斷出納稅人有關納稅行為的正確性。新《稅收征管法》規定納稅人必須向稅務機關如實上報銀行存款的開戶情況，銀行在辦理新開戶時，必須記錄納稅人稅務登記證號碼，并把銀行存款帳戶記錄在稅務登記證上，以及個人儲蓄存款實行實名制等規定，都為稅務機關更全面掌握納稅人的貨幣資金情況提供了重要的法律保障。

　　二是通過對納稅人支出狀況的監控，判斷納稅人納稅情況的正常性。納稅人的支出規模與其收入狀況有著直接關系，在稅源監控中，完全可以利用這種內在關系來判斷納稅人履行納稅義務的情況。例如，把企業的支出總規模與其帳面反映的正常收入比較，能夠反映該企業是否存在隱瞞收入，逃避稅收的行為。對個人支出行為的監控，同樣能反映出該納稅人收入的合法性。把納稅人的應稅收入與其支出狀況實施全面監控，能有效地防范稅收流失。

　　三是納稅人在一定時期的納稅情況應根據其應納稅銷售額與產品（或行業）的最低稅負率進行測算評估，應納稅額或應納稅產品的產量應根據實際生產經營情況和稅收調查結果來確定。

　　（二）結合傳統的稅收管理，完善重點稅源戶管理，逐步向建立大企業稅收管理機構方向轉移。

　　傳統的稅收管理是按照職能來劃分設置的，也就是征收、管理、稽查相分離，對不同類型的納稅人的差別往往不予重視。依照稅收成本和管理收入的風險理論，這樣不符合效益最大化原則。目前的重點稅源戶管理是按照年度應納稅額的大小來劃分管理的，這對于稅務機關及時掌握稅源變化進行收入分析完成稅收任務起到了一定的作用。但由于稅收政策的變化和影響（如出口企業“免、抵、退”政策），它還是不能全面反映企業的實際生產經營情況，往往產生稅收征管漏洞，造成稅源監控盲區。現代稅收管理提出了大企業管理的理念，也對于稅務機關的稅源監控帶來了新的方法。筆者認為稅務部門應當逐步建立大企業管理機構，按照企業注冊資本與年度應納稅額相結合的辦法來劃分大企業標準并進行稅收監控管理從而應對經濟全球化信息化的發展。

　　（三）與現代化的科技手段相結合，從過分追求以計算機網絡為依托向人機管理相結合轉移。

　　要提高稅源監控的科學性和有效性，必須充分運用現代化手段，特別是要積極推行電子申報方式、電話申報方式，積極與銀行、工商行政管理、審計、海關等部門實行計算機聯網，廣泛推行稅款數控機。建立嚴密的發票管理及防偽系統，改革銀行結算方式，嚴格控制現金結算的范圍和數量，使稅源監控的方式更加科學嚴密。

　　雖然以計算機網絡為依托構建征管監控體系，將能大大提高對納稅人涉稅信息的采集、分類、歸集、分析和處理的效率，有助于對稅源的監控，然而，稅收征管是對人的特定行為的管理，人的行為的復雜性決定著征收管理不可能都由計算機來完成。實踐證明，那種“坐廳管理”，缺乏對納稅人具體經濟行為進行連續、系統、全面的觀察分析，是難以全面獲取納稅人的涉稅信息和有效地開展稅源監控的。在目前人們納稅意識還不算高，稅務機關又全面取消專管員制度的情況下，大力推行責任區管理員制度，在強化稅源監控力度方面具有重要意義。

　　（四）與社會力量有機結合，從以專業監控為主向專業與社會監控相結合轉移。

　　有經濟活動的地方就有稅源存在，既有顯性稅源，也有隱性稅源；既有固定稅源，也有流動稅源。稅務機關由于受人力、財力的制約，不可能將所有的稅源都納入控制范圍內。要強化稅源監控的力度，必須走專業監控與社會監控相結合的道路。當前，應著重拓展社會監控的潛力，并使之與專業監控有機地結合起來，共同構筑稅源監控網絡，全方位地獲取有效的涉稅信息。這就需要充分調動社會各階層人員的積極性，建立起覆蓋面廣的社會協稅護稅網絡，形成全方位協稅護稅的格局。

　　具體來說，在稅源戶管上要強化與工商行政管理、公安、街道居委會的協作，盡量避免漏征漏管現象的發生；在納稅申報和稅款入庫上，要強化與金融、海關等部門的協作；在稅收稽查上要強化與審計、公檢法等部門的協作。建立“市、縣區、鄉鎮、村或街道”四級協稅護稅網絡，為真正形成一個有效的協稅護稅機制，建議制定協稅護稅或者稅收保障相關法規或制度，依法明確有關部門和個人協稅護稅的義務及法律責任，對拒不履行或不當履行協稅護稅義務的單位和個人依法追究責任。同時，通過建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調動廣大人民群眾的協稅護稅積極性，以吸引更多的人加入打擊稅收違法犯罪的行列。

　　（五）與納稅人的素質狀況相適應，從以監控管理為主向宣傳教育與監控管理相結合轉移。

　　目前完全靠納稅人自覺反映稅源的真實性是很困難的。因此，稅務機關必須把稅源監控的著力點放在對納稅人的日常管理上。可采用對重點企業實行專門管理，對零星稅源實行“分段”管理等方式，隨時掌握和控制稅源的變化情況。積極推行納稅信譽等級差別管理方式，對依法自覺納稅的納稅人予以表彰和鼓勵，對納稅信譽很差的納稅人實行重點監控。同時，還要對納稅人實行納稅輔導制度和納稅督查制度，及時發現和糾正納稅過程中存在的問題。

　　稅收是政府財政主要來源，又是政府調節收入分配的重要杠桿。當前我國正處在體制轉型的關鍵時刻，加強稅收征管是非常必要的。

　　經歷了十多年的征管改革，我國稅收收入大幅度增長，征管硬環境全面改善，依法治稅的氛圍初步構建，納稅意識逐漸提高，都在一定程度上反映了征管改革的成效。應該說，改革的方向是正確的，改革的目標定位是恰當的，改革帶來的征管成效也是有目共睹的。但是，我們也應清醒地看到，當前稅務機關稅源監控手段落后，稅源監控體系尚未完善，直接影響著稅收收入的增長幅度和經濟大環境的改善。因此認真研究稅源監控面臨的主要問題，不斷探索解決問題的對策，努力構建和完善稅源監控體系，對深化稅收征管改革，推動依法治稅進程，促進稅收征管的良性循環具有重要意義。