【摘要】管理會計最早應(yīng)用于企業(yè)，以幫助企業(yè)管理者作出正確的決策。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，軍隊的產(chǎn)業(yè)化趨勢越來越明顯。除了培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代戰(zhàn)爭需要的合格人才外，還需要把節(jié)約經(jīng)費(fèi)、提高效益作為一項重要的指標(biāo)進(jìn)行考核。這就有必要把管理會計引入軍隊財務(wù)管理之中。我國管理會計理論是由西方引入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的會計實(shí)踐和軍隊等非營利組織財務(wù)管理的需要，形成一套適用于軍隊管理的會計理論。軍隊財務(wù)管理應(yīng)從五個方面進(jìn)行分析，即：投資決策的應(yīng)用；預(yù)算管理的應(yīng)用；成本二分法的應(yīng)用；責(zé)任中心的應(yīng)用；量本利分析的利用。

　　【關(guān)鍵詞】管理會計；軍隊財務(wù)；會計信息

　　管理會計是20世紀(jì)初產(chǎn)生的一門新興的會計分支學(xué)科，它把會計信息應(yīng)用于企業(yè)管理，為經(jīng)營決策優(yōu)化和提高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業(yè)管理者作出正確的決策。目前，管理會計在我國企業(yè)界特別是大中型企業(yè)中已經(jīng)得到了較為廣泛的推廣和應(yīng)用，為更多的決策者、理財人所掌握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發(fā)展前景。目前，管理會計運(yùn)用于軍隊的財務(wù)管理尚處于摸索階段，但管理會計在軍隊的應(yīng)用必將對資源的優(yōu)化配置、資金使用效率的提高以及財務(wù)管理的規(guī)范化起到促進(jìn)的作用。

　　一、管理會計運(yùn)用于軍隊財務(wù)管理的必要性

　　會計的職能包括反映、監(jiān)督和參與經(jīng)營預(yù)測和決策。財務(wù)會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預(yù)測和決策。管理會計在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的主要目的有四個：一是預(yù)測，為編制財務(wù)計劃提供依據(jù)；二是控制，在執(zhí)行過程中進(jìn)行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結(jié)果對可選方案提出最優(yōu)方案；四是評價，對實(shí)際業(yè)績進(jìn)行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運(yùn)用于會計的一些方法，為規(guī)劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據(jù)。管理會計偏重于為單位內(nèi)部管理服務(wù)。

　　目前，我軍財務(wù)管理模式基本大同小異，大都采用會計制度進(jìn)行核算，很少為軍隊的發(fā)展提供決策依據(jù)，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運(yùn)用管理會計的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測、控制、評價是現(xiàn)今財務(wù)管理的一項主要目標(biāo)。管理會計中獨(dú)特的預(yù)測方法，可以根據(jù)各種不同備選方案選出最優(yōu)方案，進(jìn)而可以為軍隊發(fā)展決策，制定計劃及確定最低標(biāo)準(zhǔn)等提供決策依據(jù)。因此，軍隊在其經(jīng)濟(jì)活動中充分運(yùn)用管理會計這一手段，對其經(jīng)濟(jì)活動加以反映、監(jiān)督、預(yù)測和控制，從而提供決策的依據(jù)是十分必要的。

　　二、管理會計在軍隊財務(wù)管理中的運(yùn)用分析

　　(一)投資決策的應(yīng)用

　　目前，我國軍隊已經(jīng)進(jìn)入快速發(fā)展期，如何能使資金增值，避免財務(wù)風(fēng)險，做到少花錢多辦事，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張，將是軍隊財務(wù)管理中的一個重要課題。軍隊可以運(yùn)用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風(fēng)險價值兩個基礎(chǔ)概念進(jìn)行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風(fēng)險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風(fēng)險卻較大。軍隊財務(wù)管理可以運(yùn)用概率分析的方法對風(fēng)險和報酬做出科學(xué)的比較。以現(xiàn)金凈流量，內(nèi)含報酬率為評價指標(biāo)，采用多元化投資策略，優(yōu)化投資組合，形成一個財務(wù)風(fēng)險相對分散而投資效益達(dá)到最大點(diǎn)的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對軍隊財務(wù)管理工作有很大的幫助。

　　(二)預(yù)算管理的應(yīng)用

　　管理會計的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實(shí)現(xiàn)，其中財務(wù)預(yù)算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務(wù)預(yù)算時，一般是以從前各種費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)為基礎(chǔ)，對預(yù)算期內(nèi)的變化因素進(jìn)行調(diào)整來確定。這種做法的一般缺點(diǎn)是將原來不合理的費(fèi)用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續(xù)存在下去，從而繼續(xù)造成浪費(fèi)，既不符合真實(shí)性，也缺乏客觀性。特別是由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的會計原則，支出又不盡均衡。零基預(yù)算就是以“零”為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法，或者說，零基預(yù)算是寫在“白紙”上的預(yù)算。這種編制預(yù)算的方法不從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，根本不考慮基期的費(fèi)用支出水平，一切以“零”為起點(diǎn)，從根本上來考慮各個費(fèi)用項目的必要性及開支規(guī)模。具體到軍隊就是要根據(jù)年度或預(yù)算期的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及教學(xué)計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質(zhì)量等因素，按照有關(guān)的定額、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。為了發(fā)揮預(yù)算對支出的控制作用，預(yù)算的編制要力求明晰、詳盡，增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性和對支出規(guī)模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說”的模糊預(yù)算，起不到應(yīng)有的控制作用，形同虛設(shè)，計劃要切實(shí)可行，預(yù)算要執(zhí)行嚴(yán)格，同時要考慮執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要留有余地，以利于防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。同時還需要做好有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、定額資料的積累工作。

　　(三)成本二分法的應(yīng)用

　　現(xiàn)代管理會計的成本二分法不僅適用于生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理，同樣也適用于軍隊的財務(wù)管理。它通過分析數(shù)量與成本的依存關(guān)系，可以清楚地掌握數(shù)量對哪些項目產(chǎn)生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節(jié)約成本，提高效益。具體表現(xiàn)為：

　　1.固定成本。指在一定限度內(nèi)不受數(shù)量變動影響而固定不變的成本。如離退休費(fèi)、設(shè)備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數(shù)額在實(shí)際工作中能否改變，進(jìn)一步細(xì)分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的成本等。約束性成本：指管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的成本，如離退休費(fèi)、房屋及租金等。對固定成本，軍隊在編制預(yù)算時，其應(yīng)用主要包括：要分清哪些經(jīng)費(fèi)項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預(yù)算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細(xì)算，厲行節(jié)約，減少絕對額著手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費(fèi)用包干、專項下達(dá)的管理模式。

　　2.變動成本。指總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨數(shù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)變動的成本。如物價補(bǔ)貼等。對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項目是變動成本，并熟悉其特點(diǎn)，其宜采用定率管理的模式。

　　3.混合成本。指其成本總額不隨數(shù)量成正比例變動的成本。如設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等，對其應(yīng)用主要包括：分清哪些經(jīng)費(fèi)項目是混合成本，并了解其影響因素。同時，應(yīng)用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。

　　4.實(shí)證分析。筆者引用某部2001—2003年之間事業(yè)費(fèi)中設(shè)備購置費(fèi)、公務(wù)費(fèi)的實(shí)際支出情況，分析辦學(xué)成本與數(shù)量的關(guān)系從中可見，2001—2003年數(shù)量從13 641人增加到15 287人，但設(shè)備費(fèi)總額3年來基本持平，不受數(shù)量增減影響。而公務(wù)費(fèi)卻隨數(shù)量的增加而增加，從平均來看，隨數(shù)量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動成本卻增加。

　　(四)責(zé)任中心的應(yīng)用

　　責(zé)任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)，是為了適應(yīng)經(jīng)費(fèi)責(zé)任制的要求，對內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制和考核。所謂責(zé)任中心，就是單位內(nèi)部有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的內(nèi)部單位。搞好責(zé)任會計，設(shè)置好各責(zé)任中心，有利于調(diào)動廣大官兵的工作積極性和創(chuàng)造性，有利于充分發(fā)揮各層領(lǐng)導(dǎo)的聰明才智。

　　三、在軍隊財務(wù)管理中推廣應(yīng)用管理會計的途徑

　　(一)在軍隊財務(wù)部門設(shè)立管理會計信息系統(tǒng)

　　管理會計的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化。管理會計活動是根據(jù)基本的財務(wù)管理信息，進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核，需要用較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)方法。如果手工計算，很難達(dá)到預(yù)期效果，必須在會計網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上建立管理會計信息系統(tǒng)。

　　(二)提高會計人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會計人員隊伍

　　目前，我軍管理會計人員素質(zhì)較低，基礎(chǔ)教育比較落后。傳統(tǒng)的管理會計教育模式不注重與實(shí)際相結(jié)合，所用理論基本沿用西方。因此，要提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性、靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高、觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的專業(yè)管理會計人員隊伍，并充實(shí)到軍隊財務(wù)管理人員隊伍當(dāng)中。

　　(三)轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)財務(wù)管理方法

　　首先，軍隊領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)更新觀念，切實(shí)改變以往墨守成規(guī)的財務(wù)管理僵化模式，增強(qiáng)創(chuàng)新意識，引導(dǎo)財務(wù)人員積極參與決策。其次，財務(wù)人員應(yīng)改變一貫的事后報賬算賬的財務(wù)管理模式，變被動為主動，找出一條在集權(quán)模式、權(quán)威被認(rèn)同的思想下而財務(wù)管理能動性、主動性又能充分發(fā)揮的路徑，實(shí)行事前、事中及事后的全程財務(wù)管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高財務(wù)管理水平。

　　(四)完善管理會計理論，使之與我國軍隊的會計實(shí)踐相適應(yīng)

　　我國管理會計理論是由西方引入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的會計實(shí)踐和軍隊等非營利組織財務(wù)管理的需要，形成一套適用于軍隊管理的會計理論。

　　總之，把管理會計理論運(yùn)用于軍隊財務(wù)管理實(shí)踐，是軍隊體制改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。它必將促進(jìn)軍隊財務(wù)管理水平的提高，使軍隊在市場經(jīng)濟(jì)大潮中不斷增強(qiáng)自身發(fā)展實(shí)力。這是一項系統(tǒng)工程，它的不斷發(fā)展與完善尚需進(jìn)行理論和實(shí)踐的不斷探索。