內容摘要：今年我國頒布的39項會計準則，充分考慮了我國的客觀環境和特點，慎重處理了和國際會計準則之間的關系，已與國際會計準則實現了趨同。

　　關鍵詞：國際趨同 新準則

　　財政部2006年2月25日發布的39項企業會計準則（下文簡稱“新準則”），包括1個基本準則和38個具體準則，新準則與國際會計準則基本上一致，實現了我國會計準則的國際趨同。然而，新準則在實施過程中也可能會帶來一些不適應。

　　我國會計準則國際趨同的迫切性

　　經濟全球化的需要

　　20世紀90年代以后，世界各國經濟飛速發展。國際貿易、國際投資呈現良好的發展態勢，在這種情況下，世界商業語言同一的要求也就越來越為迫切。會計準則作為世界商業語言全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。

　　全球資本市場一體化的需要

　　全球股票市場，全球商品期貨市場的形成，匯率和利率的交換，資金在世界范圍的流動，意味著資本市場全球一體化。

　　我國資本市場對于境外投資者有著巨大的吸引力，但同時境外投資者對我國有一個與國際會計準則一致的財務會計體系要求也越來越強烈。另外，對希望到海外上市的公司來說，國內、國際不同的會計準則是這些企業進入國際市場的一大障礙。

　　如果不能有效地解決資本市場賴以生存和發展的透明度問題，不能解決上市公司和中介機構如實地向社會披露信息的問題，那么我國的資本市場就沒有發展前途。

　　經濟國際化的需要

　　過去20多年里，我國實行對外開放，較好地把握了國際產業結構調整的機遇，在擴大進出口貿易、利用外商直接投資方面取得顯著成效，促進了國內經濟持續多年高速增長。加入WTO更促使我國經濟融入世界經濟體系。

　　會計準則的國際趨同有利于境外投資者了解境內上市公司的財務狀況，從而促進他們對境內上市公司進行投資。尤其是對QFII以及將來更廣泛開放市場后進入的國際投資者而言，會計準則趨同帶來的透明度的提高以及相互理解的增強，可以大大降低境外投資者進入的風險，為國內公司吸引外資創造便利。我國政府改革國內現行會計準則體系，建立新的適應市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系，是明智的選擇。

　　從新準則看我國會計準則國際趨同

　　充分考慮了我國的客觀環境和特點

　　我國尚處在經濟轉軌時期，既要吸收借鑒國際會計準則，盡量與國際會計準則協調，又要從自身的實際情況出發，不簡單地照搬照抄國際會計準則 。新準則使我國準則與國際財務報告準則國際認可的質量基準更加接近。二者相比之下主要有以下幾點區別：在市場經濟還未完全發達、政府還具備相當影響力的情況下，“公允價值”的應用進行了“量體裁衣”，以適應這種情況；關聯方披露方面的要求進行了調整，以反映我國擁有許多國有企業的背景；資產減值的計提準備不得轉回。在國際財務報告準則中，如果情況發生變化，企業可以根據情況重估其資產價值，但我國不允許如此操作。

　　慎重處理了新準則與國際會計準則的關系

　　新準則在對待與國際會計準則的關系上，堅持了四項原則。即對于完全相同的業務，要以國際會計準則執行；對于形式上一致、實質上不一致的業務，要爭取與國際協調；對于原來沒有出現、現在出現的問題，要做到與國際一致；最后一點，則是特殊問題要特殊解決。

　　會計準則國際趨同是一個動態前進的過程

　　隨著新準則指南陸續出臺，這些準則與國際財務報告準則間的差異程度也將逐漸呈現。在有些采用國際財務報告準則作為依據的國家，準則制定者發現對于保留與國際財務報告準則之間差異的理由越來越不充分。風險在于，人們所熱衷追求的財務報告的國際可信度可能很大程度上最終消失，即使人們認為準則差異所產生的影響大于實際情況。鑒于國際財務報告準則為了與美國準則趨同而可能繼續變化的現狀，我國的會計準則應隨時更新，并修正新準則實施過程中出現的問題。

　　在1993年頒布的基本會計準則與行業會計制度中，我國首次接受了國際上通用的會計思想，全面使用了借貸記賬法，當時的會計準則與國際會計準則尚處于一種低度相關的階段。1998年初我國頒布了“現金流量表”等八條具體準則，從已頒布的幾條會計準則來看，國際會計核算思想在準則中得到了更進一步的貫徹，具體準則規范的內容與國際會計準則進一步取得了一致，這時我國會計準則的國際化程度較1993年已經發生了質的飛躍，體現出了其與國際會計準則的高度相關。而新會計準則除極少數事項外，已與國際會計準則實現了趨同。

　　對新準則的幾點思考

　　小企業會計信息應該遵循的準則

　　上市公司、國有企業從2007年1月1日起執行新會計準則。小企業權益資本構成單一、不對社會公眾融資、會計信息使用者較少，要求小企業和大企業一樣執行統一的會計準則披露信息顯然不切實際，也不可行。

　　近幾年，國際會計界已經認識到小企業會計的特殊性及重要性、小企業會計信息需求有別大企業會計信息需求。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）第17次會議提供了題為《中小企業會計》的討論稿，認為國際會計準則基本上是針對上市公司和大企業的，未考慮小企業的會計需求和特殊問題。會議提出，另對小企業制定一套會計準則。《非公眾會計責任主體》將于2007年開始施行。

　　我國小企業目前執行的是《小企業會計制度》，以后執行新會計準則顯然也是不現實的。然而小企業和大企業都需要大致相同的會計信息，而《小企業會計制度》和新會計準則還存在著比較大的差異，因此建議我國借鑒《非公眾會計責任主體》對新會計準則進行簡化，制定一套適合的小企業會計準則。

　　公允價值如何體現“公允”

　　資產的實際價值隨著時間、經濟環境等因素而變動，相比成本計價的靜態性，公允價值堅持動態的價值反映，這是新準則的一大突破和亮點。然而公允價值如何能實現“公允”，這是一個令人關注的問題。公允價值的確定比較困難，在很多情況下要依靠會計職業判斷，又很容易受到人為因素的影響。公允價值的確認必須要有相應的規定，并不是企業“估估而已”就可以實行的，除了對“商業實質”、“可靠計量”等條件的規定，還應該有權威機構對公允價值進行確認并監督。

　　債務重組會計準則的界定重復

　　新準則將債務重組界定在“債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出了讓步的事項。”并規定，“以低于債務賬面價值的現金清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益；以非現金資產清償債務，債務人應將重組債務的賬面價值與轉出資產公允價值和相關稅費之和的差額，作為重組收益，確認為當期損益。”

　　新的債務重組會計準則和2001年修訂前執行的1998年6月正式公布的《企業會計準則——債務重組》基本相同，重組收益不再記入“資本公積”，重新確認為當期收益。在1999年至2000年兩年間，有許多上市公司利用準則中債務重組收益計入當期損益的規定進行虛假重組。就是為了制止上市公司利用債務重組進行利潤操縱，2001年修訂了債務重組準則的，此次債務重組會計準則的反復可能使上市公司故伎重演。因此，國際趨同的債務重組準則不見得適合我國上市企業。

　　參考文獻：

　　1.葛家澍，劉峰.會計理論——關于財務會計概念結構的研究[M].北京:中國財政經濟出版社，2002

　　2.馮淑萍，應唯.我國會計準則建設與國際協調[J].會計研究，2005