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法定會計年度，危害會計信息質量
人為劃分會計年度，不僅影響會計信息質量和披露的及時性，還會導致社會資源的巨大浪費。
1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議上通過了新修訂的《會計法》，于2000年7月1日正式實施。其中第十一條規定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。”也許很多人認為，會計年度理所應當就是日歷年度，或者即使不是，也無非是挑個日子而已，不會有什么大差別，其實不然。法定會計年度不僅危害會計信息質量及其披露的及時性，而且還會導致社會資源的巨大浪費。
首先，最佳會計年度的選擇，應當與公司的生產周期相一致，以使財務報表能夠完整地反映一家公司的完整生產經營周期的財務狀況和經營業績。會計信息質量，取決于很多因素，但會計分期，無疑是最重要的影響因素之一。假設一家公司從開門營業到關門大吉，中間沒有會計分期，那么用公司清算后獲得的現金扣除公司開業之初投入現金后的差額便為該公司盈利或者虧損，這是最準確的會計計量。可一旦把一家公司持續經營過 程人為分期分段切開來計算盈利，由于收入和費用的確認、計量、分配都會存在諸多人為因素，計量的結果就不一定那么準確了。
例如，飲料生產企業，其生產和銷售旺季是在每年的6~11月，12月以后漸入淡季，直至次年4月，開始準備下一個旺季，所以為了完整的反映它一個周期的盈利或虧損情況，最好的會計年度劃分就應當是4月1日至次年的3月31日。對很多商業零售類公司來說，農歷春節，往往是一年的高峰，而春節過后就轉入淡季，因此會計年度選在3月1日到次年2月28日也許正好合適。這樣按照生產經營周期計量的相關收入、費用和利潤，顯然就會比人為的日歷年度分期要來得更準確。現實中很多企業的生產周期都可能與日歷年度不同，因此強制性的以日歷年度為會計分期，人為地就會把企業生產周期切割得支離破碎，從而致使會計信息不能準確表述公司一個完整生產周期的盈利水平和盈利能力，進而影響會計信息的質量。
其次，法定會計年度影響審計質量。由于中國所有上市公司的會計年度被人為限定在了每年的1月1日至12月31日，所以所有上市公司的年度報告都必須在次年的4月30日前完成審計和信息披露。這樣的規定就使得會計師必須在每年4月30日之前完成本該一年做完的公司年報審計工作。工作高度集中在前四個月，而剩下的八個月基本無事可干。或者換過來，如果把這些上市公司的年度均勻分散在年度內各個月份，那么現在四個會計師干的活也許只要配備一個會計師就可以做了，這對于中國這樣一個本來就缺高質量會計師的國家來說，意義至關重大。
第三，法定會計年度影響董事會決策質量。由于上市公司既要趕年報，又要趕審計，還要趕董事會和年度披露的日程安排，再加之如果這期間恰逢公司的業務高峰，那么很多工作流程便會流于形式。按照證券監管機構的規范要求，董事會會議材料至少需提前10天送達與會人員，但實際的情況是，絕大部分公司在董事會的前一天晚上仍在趕做年報。如果與會董事不能在會前充分消化這些年報資料，董事會的決策質量可想而知，而公司的治理水平和管理水平也不得不受影響。
第四，法定會計年度影響信息披露質量和證券市場規范。年度報告是公司信息量披露的最大報告，國內國際，概莫能外。因此，各國證券監管機構對公司年報的監管是慎之又慎。因為證券市場本身就是一個信息博弈的市場。防止信息提前泄漏，提高信息坡露的及時性，是各國證券監管機構努力的方向。但由于所有公司年報披露都集中在前四個月，這就難免使部分公司的年報披露時間拖到了一個季度之后而不能及時公布。所謂夜長夢多，年報披露耽誤的時間越長，那么年報內容被提前泄漏的可能性也就越大，從而影響市場公平。另外，把所有公司的年度報告都集中在1~4月份來披露，這也會導致市場對公司信息的消化不良，而接下來市場又出現7~8個月的信息真空。這種暴飲暴食，顯然也不利于證券市場的健康與穩定發展。
人為劃分會計年度的弊端已被業界認知多年，可是迄今為止仍未看到進行改革的提案。更為嚴重的是，目前無論監管機構，還是投資者，抑或會計師事務所和上市公司，似乎對此都已司空見慣，甚至麻木。將這一問題提上議程，真正的完善解決，我想這也許是完善我國證券市場的重要一步。
（作者為長江商學院財務會計學教授）
責任編輯：阿郎
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