【摘要】我國以財政部1998年頒布實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》等一系列預算會計新規范為標志，建立了與社會主義市場經濟體制相適應的預算會計規范體系。但隨著建設節約型政府的提出，以及對預算管理體制所進行的一系列改革，現行預算會計制度在執行中暴露出一些問題，迫切需要對預算會計制度進行進一步的完善。

　　黨的十七大報告強調，必須把建設資源節約型、環境友好型社會的要求落實到每個單位、每個家庭。建設節約型社會，首要的就是要建設節約型機關、節約型政府，改革政府管理體制。預算會計作為國家預算管理及行政事業單位財務管理的一項重要的基礎性工作，也隨著我國財政管理理念的發展愈來愈凸顯出很多不足之處，迫切的需要按照新的要求進行改革。

　　一、我國現行預算會計管理中存在的問題

　　我國現行預算會計體系存在的主要問題有如下幾個方面：一是現行會計體系不能真實完整地核算和反映有關新業務；二是預算會計的核算基礎存在一定的不足；三是預算會計科目的設置體系不盡完善；四是反映政府財政狀況的財務報表缺乏完整性。

　　上述不足如果追本溯源，還應該從經濟和政治問題談起：

　　（一）政府“不節約”，預算資金支出管理不嚴

　　在預算管理年度內，行政運行方面哪些應該支出，開支多少，這些必須有科學的決策體系，同時還必須有預算支出管理的嚴格制度，對財政預算資金收支的執行者或操作者的行為加以約束。

　　（二）政府非稅收入管理存在問題

　　非稅收入是政府預算收入體系中的一個組成部分。我國非稅收入的現狀表現為：非稅收入數額大、征收主體多元化、管理欠規范，非稅收入超常規膨脹的問題，非稅收入的過度膨脹和無序混亂有其直接的體制背景。

　　通過上述分析，筆者認為，財政收入和支出的關系是非常密切的，都不可以忽視，要做到“一手抓收入，一手抓支出，兩手都要抓，兩手都要硬”。

　　二、對預算會計制度改革的建議

　　（一）宏觀政治環境角度

　　鑒于預算會計存在不足的根源是由于政治和經濟問題，應該考慮政治方面的影響因素：根據黨的十七大新精神，通過預算會計制度的改革，建設資源節約型、環境友好型政府，應從以下幾個方面考慮：

　　1.轉變政府職能，努力降低行政成本

　　政府職能是政府在一定時期內對國家政務和社會公共事務管理所承擔的職責和所具有的功能。順應新形勢的需要，應及時轉變政府職能，實現由微觀管理向宏觀管理調控、由直接管理向間接管理的轉變，把政府職能集中到經濟調節、市場監控、社會管理和公共服務上來。

　　2.建立健全監督制約機制，推行行政問責制

　　節約型政府必定是廉潔有效的政府，建立健全教育、制度、監督并重的懲治腐敗和預防犯罪體系，是反腐倡廉工作的必然要求，也是建設節約型政府的必然選擇。在加強對黨政干部宣傳教育的基礎上，必須在制度完善和監督機制上下功夫，保證行政權利的合理合法，實行行政問責制，從根源上加強節約意識，鞭策行政機關人員的廉潔行政、科學行政。

　　3.推進電子政務工程，加強政府運作透明度

　　推行電子政務工程，在行政機關內部實現信息化管理，從收集信息、處理信息到反饋信息都將以更快捷、更經濟的方式進行，并使一定區域乃至全國的行政機關真正實現資源共享，從而提高各種資源的利用效率，政府辦事的流程也將更加簡明和暢通。這樣做一方面提高了政府行政能力和效率，另一方面降低了政府的決策成本和運行成本。

　　（二）預算會計制度角度

　　1.重新構造預算會計體系

　　現行的預算會計體系(狹義)包括：財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計。但隨著預算管理制度的改革，我國預算會計體系將向“政府和非營利組織會計”發展。我國可以借鑒發達國家對企業會計和非企業會計的劃分方法，即按照單位活動的目的（而不是組織類別）的不同進行分類。對于不以營利為目的的非企業會計可按照其核算重點的不同進一步劃分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。

　　2.循序漸進的引進權責發生制會計體系

　　凡是以收付實現制為基礎的賬簿記錄均不能完全真實地反映財政經濟業務的事項，應當改革預算會計的會計核算基礎。權責發生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向。但是，我國作為發展中國家，進行會計確認基礎的改革應充分考慮信息管理水平、運行投入成本以及預算會計人員的業務素質等因素。因此，全面實施權責發生制預算會計的條件還不成熟，要做漸進式轉變。政府會計引用權責發生制不僅僅是技術上的改革，更是政府預算與會計功能的根本性變化，這種方式能適應現代政府管理要求的宏觀管理信息系統和管理手段。

　　3.預算會計模式逐步轉變為基金會計模式

　　隨著目前的財政管理體制改革、“國庫單一賬戶”、“政府集中采購”、“會計集中核算”等制度的推行，財政資金的流動方向發生了變化，為一級政府成為會計主體提供了可能。貨幣資金的核算將逐步退出單位預算會計的核算范圍，預算單位將逐步作為報賬單位，而不是會計主體獨立核算。同時，配合政府資金的核算和管理，引進基金會計模式。基金通常是指按照特定的法規限制條件或期限為從事某種活動完成某種目的而設置的一組財務資源。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征，任何基金都是一個與其他基金分開并相互獨立的會計與財務報告主體，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及財務資源來源、運用的情況和結果。

　　4.改進完善政府會計信息體系

　　任何會計系統的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務報告獲取報告實體的相關信息。政府會計報告系統必須設計成能夠滿足不同使用者的需要。然而，現行預算會計報告系統提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，所以應當加以改進。在改進現行會計報表結構、項目的基礎上，增加編制現金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制支出；及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統與計劃、預算、現金和債務管理及審計系統相結合；報告有關非現金資源的信息(資產、負債、人力資本)；報告有關政府產出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務報告等。

　　參考文獻：

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