一、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

　　近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國民營企業(yè)得到了飛速的發(fā)展，其內(nèi)部審計已成為民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。但是由于民營企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作在實踐中還存在一定的困難和問題。這些都會影響到民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。目前主要有以下問題：首先，國家缺乏對其的政策法規(guī)支持和相應(yīng)的監(jiān)督指導(dǎo)。我國《審計法》中只規(guī)定對國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等建立健全內(nèi)部審計制度并進(jìn)行內(nèi)部審計，對民營企業(yè)內(nèi)部審計未作出相應(yīng)規(guī)定。民營企業(yè)內(nèi)部審計只能參照國營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容、方法和模式進(jìn)行，不能結(jié)合民營企業(yè)的特點和生產(chǎn)經(jīng)營實際，而且國家各級審計機(jī)關(guān)對民營企業(yè)內(nèi)部審計也缺乏應(yīng)有的監(jiān)督和指導(dǎo)，甚至提出內(nèi)部審計外部化，將民營企業(yè)置于內(nèi)部審計的范圍之外，形成并加劇了審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計之間的對立。其次，民營企業(yè)的家族式管理模式阻礙了其內(nèi)部審計工作的正常開展。家族式管理是我國民營企業(yè)的一大特色，而家族企業(yè)的一大特征就是家族成員間具有感情聯(lián)結(jié)的特殊凝聚力。民營企業(yè)大多依賴以“血緣關(guān)系”為紐帶，靠家族的凝聚力逐漸發(fā)展起來，往往用管理家族事務(wù)的方法管理企業(yè)，企業(yè)的命運實際上與家庭的利益捆綁在一起，管理制度中過分揉進(jìn)了親情的因素，削弱了企業(yè)管理者的制度意識，使民營企業(yè)的內(nèi)部審計部門難以把握和處理集團(tuán)公司與分公司之間的關(guān)系和經(jīng)營行為。內(nèi)部審計作為一種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，可能被認(rèn)為是對信任和忠誠的懷疑，而不被一些家族成員接受。另外，一旦家族成員之間發(fā)生利益沖突的超出了親緣的維系力，企業(yè)將難以再支撐下去，甚至?xí)媾R破產(chǎn)的危機(jī)。所以，家族式管理模式在一定程度上阻礙了民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展，影響了內(nèi)部審計職能的正常履行和內(nèi)部審計作用的正常發(fā)揮。再次，審計范圍狹隘。雖說現(xiàn)今民營企業(yè)的內(nèi)部審計慢慢向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展，其審計范圍逐漸廣泛起來，但實際上還是有相當(dāng)一部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計基本上都停留在財務(wù)收支審計上，主要進(jìn)行一些防漏查弊的工作，而未向經(jīng)濟(jì)效益審計、非財務(wù)事項審計拓展。隨著民營企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，在企業(yè)的投資主體、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險不斷發(fā)生變化，民營企業(yè)內(nèi)部審計如何拓展審計范圍已成為一個關(guān)系到其生死存亡的問題。像被評為浙江省內(nèi)部審計先進(jìn)單位的正泰集團(tuán)，它開展內(nèi)部審計之初，也只是以會計核算和財務(wù)管理為對象，后來隨著管理的需要，它的內(nèi)部審計范圍逐漸擴(kuò)大。真正發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，進(jìn)而促進(jìn)集團(tuán)的高效發(fā)展。最后，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，審計手段落后。我國民營企業(yè)大都采用家庭管理模式，審計工作作為核心部門更要由業(yè)主親屬主抓。這種管理模式嚴(yán)重制約了審計隊伍的人才開發(fā)培養(yǎng)和更廣泛的擇優(yōu)選聘，造成人員素質(zhì)差，結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏專業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理等方面的專業(yè)人才。另外，雖然電子信息和通信技術(shù)在各個領(lǐng)域不斷推廣應(yīng)用，但民營企業(yè)內(nèi)部審計人員對會計電算化還不太熟悉，許多審計工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，造成效率低下準(zhǔn)確性差，嚴(yán)重影響了審計工作的正常進(jìn)行。

　　二、完善我國家族企業(yè)內(nèi)部審計的建議

　　1.完善內(nèi)部審計相關(guān)法律制度。目前，我國國家審計和注冊會計師審計分別有了自己工作的法律依據(jù)——《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。然而在我國，雖然擁有8萬個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、近30萬內(nèi)審從業(yè)人員，卻尚無內(nèi)部審計法，只有《審計法》中第二十九條幾十個字的規(guī)定和《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》一項部門規(guī)章，法律層次低，對企業(yè)內(nèi)部審計缺乏強(qiáng)制效力。因此，結(jié)合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的需要，借鑒西方國家的經(jīng)驗，我國應(yīng)盡快完善適用于民營企業(yè)的內(nèi)部審計法制度，嚴(yán)格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計的資格和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)部審計的法律地位、義務(wù)和職責(zé)等等，為民營企業(yè)內(nèi)部審計工作者提供執(zhí)法依據(jù)。

　　2.創(chuàng)建內(nèi)部審計的最佳運行模式。民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的構(gòu)建必須符合民營企業(yè)特點，建立與民營企業(yè)相適應(yīng)的運行模式。根據(jù)民營企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和貫徹內(nèi)部審計獨立原則，其內(nèi)部審計模式主要有：股東會主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計、董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計。董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計是較為理想的企業(yè)內(nèi)部審計模式。監(jiān)事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會，并向監(jiān)事會報告工作，這不僅有利于樹立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較高的獨立性，而且有利于增強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督力度，使監(jiān)事會的職責(zé)落到實處。

　　3.完善家族企業(yè)內(nèi)部審計的方法和手段。審計技術(shù)方法和手段將直接影響到審計工作的效率。在審計方法上，應(yīng)該借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的審計技術(shù)方法和相關(guān)領(lǐng)域的知識，提高審計質(zhì)量；在審計環(huán)節(jié)上，要把重點放在計劃和決策階段，及早確認(rèn)風(fēng)險；在審計手段上，要由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊和憑證向新的分析評價技術(shù)過渡，注重利用數(shù)學(xué)、管理以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來提高內(nèi)部審計的效率。對一些發(fā)展已很規(guī)范并已建立起現(xiàn)代公司制度的民營企業(yè)，企業(yè)決策者由于種種原因，不可能確保決策正確，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策失誤，會造成災(zāi)難性后果，所以迫切要求企業(yè)內(nèi)部審計能夠?qū)ζ髽I(yè)組織管理結(jié)構(gòu)特征給以很好的方法。考慮到民營企業(yè)的風(fēng)險較國有企業(yè)大，應(yīng)在信賴其內(nèi)控的基礎(chǔ)上，變財務(wù)審計與制度基礎(chǔ)審計相結(jié)合的方法為制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險基礎(chǔ)審計相結(jié)合的方法。同時，內(nèi)審人員應(yīng)本著為企業(yè)服務(wù)的原則廣泛開展參與式審計。其中，風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)；參與式審計指在整個審計過程中，內(nèi)審人員努力與被審對象維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理。

　　4.提高內(nèi)審人員素質(zhì)及專業(yè)勝任能力。審計人員的專業(yè)勝任能力是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的前提條件。（1）民營企業(yè)管理當(dāng)局必須注重多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。除聘用財會專業(yè)的人才之外，還應(yīng)選用計算機(jī)、建筑工程和法律等方面的相關(guān)人才，以提高審計隊伍的整體素質(zhì)。（2）企業(yè)管理當(dāng)局必須賦予審計人員一定的職責(zé)，以確保內(nèi)部審計工作遵循內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，并且要求內(nèi)部審計人員必須取得適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)證書來證明其職業(yè)勝任能力。（3）應(yīng)該注重對審計人員綜合能力的考核，尤其是對審計負(fù)責(zé)人的考核，建立良好的激勵機(jī)制。（4）審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)則，時刻保持獨立性。