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企業年度財務報告法定審計制度有關問題研究
新《公司法》施行以來，不少會員對企業財務會計報告法定審計制度問題存在疑惑，希望協會能就此問題進行研究，與有關部門進行協調加以明確。為此，我們對我國企業年度財務會計報告法定審計制度的歷史進行了簡要回顧，對現行法律法規的有關規定進行梳理，在此基礎上得出如下結論，在我國，企業年度財務會計報告法定審計制度經歷了一個發展過程，目前已經基本形成了法定審計制度的框架體系。
一、企業年報審計的歷史沿革與法律規范
（一）總體情況
截至2006年10月底，我們檢索到與注冊會計師參與企業年度審計工作有關的法律法規共48件，包括法律、行政法規、部門規章和其他規范性文件。
自1979年我國注冊會計師制度恢復重建后，注冊會計師最初的業務涉及三資企業設立的注冊資本金、年度報表以及納稅申報情況的審驗。1992年我國資本市場建立以后，注冊會計師的業務開始拓展到對公開發行股票公司的財務報告進行審計。1993年，《股票發行與交易管理暫行條例》及《公司法》發布后，注冊會計師開始介入公司年度財務報告進行審查驗證，對上市公司年度財務報告進行審計。從1996年開始，財政部按照國務院的要求，大力推動財政體制改革和財政職能轉變，不再對企業直接管理，推動注冊會計師全面進入國有企業年度會計報表審計領域。根據1996年國務院發布的《關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》要求，除軍工企業、監獄勞教企業、邊境農場、新疆生產建設兵團和黑龍江墾區所屬農業企業外，所有企業必須在2000年以前實行年度財務報表注冊會計師審計制度。隨著1997年《證券法》的發布及修訂、《公司法》的修訂，我國企業年報審計制度逐步得以全面建立和完善。
（二）具體情況
1.外商投資企業查帳驗證
1980年，財政部成立“會計顧問處”，開始負責三資企業審查驗證服務。1983年國務院發布了《中外合資經營企業法實施條例》，依據該條例，合資企業年度會計報表應當經中國的注冊會計師驗證和出具證明。1991年，國務院發布了《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》，依據該實施細則，外商投資企業向稅務機關報送年度會計決算報表時，應當附送中國注冊會計師的查帳報告。自此，注冊會計師對三資企業年度財務報表審計就有了法律依據。
2.公開發行證券公司年度審計
1993年，國務院發布了《股票發行與交易管理暫行條例》，依據該條例，上市公司應當在每個會計年度結束后120日內向證監會、證券交易所提交經注冊會計師審計的年度報告。
后來，證監會發布的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號》要求，公開發行證券的公司年度報告中的財務會計報告必須經會計師事務所審計。
3.國有企業年度會計報表審計
1996年，國務院發布了《關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》，該通知規定：“為了有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質量，要依法實行企業年度會計報表審計制度。根據我國注冊會計師事業發展的實際情況，實行企業年度會計報表審計制度要采取分步到位的辦法，即：凡是沒有實行年度會計報表審計制度的外商投資企業和其他有限責任公司、股份有限公司，必須在1996年年底前實行年度會計報表審計制度；凡是沒有實行年度會計報表審計制度的國有大、中型企業，必須在1997年年底前實行年度會計報表審計制度；到2000年，依法應當實行會計報表審計制度的所有企業，必須實行年度會計報表審計制度。”
4.金融企業年度審計
1995年發布的《商業銀行法》規定，商業銀行應當于每一會計年度終了三個月內，按照國務院銀行業監督管理機構的規定，公布其上一年度的經營業績和審計報告。
5.其他市場主體年度審計
《創業投資企業管理暫行辦法》等有關規范性文件對創業投資企業的年報、中小企業信用擔保機構規定了年度財務報告的審計要求。
《民辦教育促進法》、《基金會管理條例》、《民辦非企業單位年度檢查辦法》等針對民辦學校、基金會和民辦非企業單位的年度財務報表法定審計提出了要求。
（三）結論
通過上述整理，不難發現，我國企業年度財務會計報告法定審計制度經歷了一個漸進的過程，目前已經基本形成符合中國經濟發展要求、與國際做法接軌的企業年度財務會計報告法定審計制度。
二、關于新《公司法》下公司法定審計制度的理解
對新《公司法》第一百六十五條中的“依法”的不同解釋，我們認為，根據我國企業年度財務會計報告審計的實際情況，應當視同為“全面法定”。主要理由如下：
（一）法律條文本身的要求
在我們國家法律條文中“依法”二字使用頻率很高，通常只是一般意義上的要求。如果立法本意是要求依據有關法律關于法定審計的規定的話，從立法技術上而言，應當予以寫明。
（二）《公司法》立法的要求
《公司法》修訂的目標之一，就是根據我國現實情況與需要，將年度財務會計報告法定審計制度明確下來，這在整個立法過程中進行過認真討論。因此，新《公司法》會將確定法定審計范圍的任務交給其他法律來解決，似不好理解。
（三）社會公共利益的要求
如果新《公司法》未確定法定審計的公司范圍，那么非上市股份有限公司和規模較大的有限責任公司實行法定審計制度就沒有法律依據，這就難以有效發揮法定審計制度的作用，不符合社會公共利益。
（四）國外公司審計的立法慣例
在國外，公司法定審計制度作為一個慣例，主要是考慮到公司的社會問責性、企業財務信息鏈條的完整性以及明晰企業產權等要求。在英國，1985年公司法規定所有公司年度會計報告必須經注冊會計師審計，1989年對小公司實行有條件的豁免制度。在德國，滿足營業收入或銷售收入、資產額、領薪員工50人其中兩個條件的必須接受法定審計。2004年的澳大利亞公司法則規定了更為苛刻的條件，如10名以上領薪員工的公司必須接受法定審計。其他國家和地區的《公司法》或《商法》也是如此。
中國注冊會計師協會
二OO六年十一月二十七日
責任編輯：小奇
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