新會計準(zhǔn)則對會計六要素進(jìn)行了重新定義，并且引入了利得和損失的概念，對于利得和損失并沒有單獨(dú)作為一個會計要素，而是分別作為利潤和所有者權(quán)益要素的子要素來體現(xiàn)的。我國基本準(zhǔn)則的這一做法，不同于美國會計準(zhǔn)則的獨(dú)立要素概念，也不同于國際會計準(zhǔn)則中將其分別作為收入和費(fèi)用的子要素的方式。這種分類方法是新會計準(zhǔn)則會計理念由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”的一個具體體現(xiàn)。因此，在基本準(zhǔn)則中，明確將利得和損失作為利潤和所有者權(quán)益的子要素。在利潤表中，利得和損失雖然是構(gòu)成了企業(yè)利潤總額的組成部分，但是卻是將其與企業(yè)的營業(yè)利潤分離開來。在資產(chǎn)負(fù)債表中，利得和損失與企業(yè)的留存收益區(qū)分開。

　　利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。我們可以發(fā)現(xiàn)利得與收入、損失和費(fèi)用的定義非常相似：

　　（1）利得、損失強(qiáng)調(diào)的是“非”日常活動，而收入、費(fèi)用則是產(chǎn)生于日常活動；

　　（2）利得、損失強(qiáng)調(diào)得是“凈流入”、“凈流出”的概念，收入、費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是“總”流入、“總”流出的概念。

　　所謂日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。經(jīng)常性活動如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單等，上述業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用是通過記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目來核算的。與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動如企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，其收入和費(fèi)用分別記入“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目來核算的。

　　而與經(jīng)常性活動無關(guān)的活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出都構(gòu)成利得和損失，利得和損失分為直接計入所有者權(quán)益和直接計入當(dāng)期利潤兩種情況：

　　一、直接計入所有者權(quán)益的利得或損失一般用“資本公積——其他資本公積”科目核算。主要有以下八種情況：

　　1、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動。

　　2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，借記“管理費(fèi)用”，貸記“資本公積－其他”；行權(quán)時，借記“資本公積－其他資本公積”，貸記“實收資本”、“資本公積－資本溢價”。

　　3、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值，差額貸記“資本公積－其他”，待該投資性房地產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入“資本公積－其他資本公積”。

　　5、金融資產(chǎn)的重分類：

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)重分類為以成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日以公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，原計入“資本公積－其他”的利得、損失不變，于處置時轉(zhuǎn)出。

　　（2）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額計入“資本公積－其他資本公積”，待處置時轉(zhuǎn)出。

　　（3）原公允價值不能可靠計量，現(xiàn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的金融資產(chǎn)，賬面價值與公允價值的差額計入“資本公積－其他資本公積”，待其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時，將上述差額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　6、可轉(zhuǎn)換公司債券余額與股票面值總額的差額，計入“資本公積－其他資本公積”。

　　7、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，使相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異的，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計入“資本公積—其他資本公積”。

　　8、資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得和損失，屬于有效套期的，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”科目。

　　二、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無關(guān)的各項利得和損失，利得包括非流動資產(chǎn)處置利得，非貨幣性交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈利得等，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”科目。損失包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失等，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目。

　　總而言之，利得和收入，損失和費(fèi)用，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。利得和損失產(chǎn)生于非日常活動，收入和費(fèi)用產(chǎn)生于非日常活動；從核算科目上，利得和損失或者計入“資本公積”科目，或者計入“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目；而收入和費(fèi)用或者計入“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”科目，或者計入“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目。無論是“直接計入所有者權(quán)益”還是“直接計入當(dāng)期利潤”的利得和損失；還是每個會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目進(jìn)行核算的收入和費(fèi)用，最終這四個項目均構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分。

　　參考材料:

　　1、財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》

　　2、2009年全國注冊稅務(wù)師教材組編寫《財務(wù)與會計》