摘要：2008年6月28日，財政部、證監會等國務院部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）?！兑幏丁纷?009年7月1日起，先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。企業內部審計是內部控制的重要方面，也是當前企業內部控制的薄弱環節。因此，結合我國企業內部審計的現狀，提出解決我國企業內部審計問題的對策，有著十分重要的意義。

　　關鍵詞：內部審計；內部控制；現狀；企業

　　國際資本市場必須大力強化企業內部控制，尤其是內部審計控制，單純依賴外部審計控制已難以應對企業面對的市場風險。例如，安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結果表明，內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。因此，必須加強內部控制在企業管理中的地位和作用，提高企業競爭力。

　　一、我國企業內部審計現狀及成因分析

　　內部審計是我國審計監督體系中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計。近年來，隨著我國加入世界貿易組織，經濟的快速增長，經濟行為越加國際化，我國企業內部審計也得到了較快的發展，目前已具備了一定數量的組織機構和人員，它在維護國家財經法紀、改善企業經營管理、提高經濟效益等方面都發揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。

　　首先，我國內部審計職責定位模糊，內部審計人員對內審工作認識不足。內部審計既要監督企業管理當局的行為，配合外部審計人員工作，又要為企業管理工作服務。這種身份上的矛盾使內審人員進退兩難，進而造成其對內部審計職責不明，內部審計工作質量因資源被嚴重浪費而大打折扣。目前，企業大多存在著重視生產經營輕視內部深層次管理的弊端，管理意識不到位，這也極大地限制了內部審計在企業中的準確定位。例如，有些企業領導對內部審計工作的重要性認識不足，在轉換經營機制過程中，相當一部分企業在機構調整時，撤并了內審機構，調走了內審人員，削弱了對企業財務的內部監管；有的企業只是將其視為一個單純的財務監督部門，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、紀檢監察部），使得內部審計人員的獨立性受到影響，難以獲得符合實際的第一手資料進而形成切實有效的審計建議。另外，我國內部審計人員自身對其工作性質、內容等的認識有待提高，進而影響內審職能的充分發揮。有些內部審計人員缺乏為企業管理服務的思想，僅靠一知半解的財經法律法規知識要求企業依自己的意愿辦事，把自己擺在國家監督者的地位，過分強調內部審計的權威性。而另一些人則認為，內部審計機構的設置無非是協助領導者用以掩飾群眾、應付檢查，這樣使得內部審計機構形同虛設，發揮不了任何作用。

　　其次，內部審計缺乏充分的獨立性，削弱了內部審計決策的質量。獨立性是內部審計的基本原則，是內部審計人員開展審計工作的基本前提，內部審計人員應該和他們所審計的活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。所以，內部審計能否充分發揮作用與內部審計機構和人員是否具備充分獨立性有關。然而，經驗證明，我國企業內部審計獨立性嚴重不足，主要源于我國內部審計機構設置和組織形式以及我國內部審計人員自身缺乏專業素質。

　　眾所周知，內部審計機構是企業內部設置的機構，在本企業負責人的領導下開展工作，為本企業實現經營目標服務。因此，內部審計在實施過程中不可避免地受本企業的利益限制。于是，企業的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的經營和財務狀況做出客觀公正、合理合法的評價。特別是當面對企業領導者參與或法人違紀時，內部審計往往是無能為力的。在這種情況下，作為企業的內部審計部門，如若服從于管理層意志，不能對企業的財務進行有效監控，出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患，導致審計風險。此外，我國企業內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，潛在的或實際出現的利益沖突是不可避免的，甚至內部審計人員也要承擔企業的經營責任，從而內部審計人員獨立性極易受損害，多數單位沒有配備專職審計人員，而是由其他業務人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權，受執業能力和專業素質限制，也很難開展內審工作。

　　最后，內部審計人員自身素質與業務能力不高，進而難以采用科學、合理的審計程序和方法。受傳統經濟體制影響，我國內部審計人員大都沒有接受專業的內審教育，而習慣于從財務人員中挑選審計人員，其知識結構單一、綜合素質尚待提高。此外，由于我國企業對內部審計重視不夠，內部審計在企業的地位不高，也難以吸收優秀的人才加入到內部審計隊伍中，無法完成自身的群體良性循環，進而難以進行科學、合理的審計程序和審計方法，導致內部審計失敗。

　　二、提高我國內部審計工作質量的建議

　　根據前述我國內部審計的現狀和產生原因，有效提高審計質量應主要從以下幾個方面入手：

　?。ㄒ唬┨岣哒J識，加強對內部審計工作的重視

　　首先，企業管理層和內部審計人員都要認識到內部審計工作是企業組織中必不可少的一部分，其設立的根本目的是：通過監管工作，以改善經營管理和提高經濟效益。其次，企業各個層次管理層的思想要實現由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作的轉變，要把內部審計工作視為是提高本部門（企業）經濟效益不可缺少的階段。同時，企業內部也應廣泛宣傳內部審計的重要性，達成加強內部審計的共識，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，使其充分發揮為企業改革服務的作用。

　?。ǘ┮蕴岣邇炔繉徲嫪毩⑿詾槌霭l點，改善企業內部組織結構，明確內部審計責任

　　經驗表明，內審機構和人員的獨立性是內部審計實現其職能，發揮其作用的前提條件。因此，必須設置專門的內部審計機構，使其獨立于其他職能部門，在領導關系選擇上要提高內審機構的直屬領導層次（直屬領導層次越高，其獨立性越強）；必須設置專職的審計人員，使其不參與或負責其他職能部門的管理活動和其他業務活動，在其領導體制的選擇上也要考慮審計活動與業務經營活動的關系，避免一人既負責財會工作，又參與審計工作、既負責某項業務，又指揮對這項業務活動的審計等職責不相容現象發生。此外，保證審計機構和人員在開展業務中的實質性獨立自主地選擇審計項目，確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。

　　明確內部審計人員的責任也是提高審計獨立性的重要手段。應當建立審計人員首先要明確其職責，以職責來決定人員，而不是確立人員后再賦予職責，通過劃分職責來確定內部審計的權利，才能保證內部審計工作目標和內容與其職責達到統一。

　　（三）提高內部審計人員的專業勝任能力，與時俱進，保證內部審計工作高效完成

　　內部審計人員的專業勝任能力不僅決定了審計程序和審計方法的科學性與合理性，也直接決定了內部審計報告的質量和效率。因此，必須加強內部審計人員的選拔及后續教育工作，使之具備專業勝任能力。具體應做好以下幾方面的工作：

　　第一，提高審計人員自身道德素養。內部審計職業特性要求其從業人員運用一定的執業判斷。因此，提高審計人員自身的道德素養是將審計風險在最低限度的最根本保障。

　　第二，加強內部審計人員的業務培訓等后續教育工作。加強內部審計人員的在職培訓，根據科技、社會及經濟的發展，改善內部審計人員的知識結構，要求內部審計人員除精通財務知識和審計技巧外還應具備生產、技術及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術的迅速發展，大部分企業已擺脫了手工記賬方式，而采用計算機處理業務；隨著會計工具的發展也勢必導致審計工具的發展，面對這樣的變化，審計人員必須盡快掌握先進的審計技術，以較少的人力和時間，完成更多的審計任務。

　　第三，強化內部審計人員的風險意識。隨著市場競爭的加劇，企業在經營過程中面臨的風險也在不斷增強，這就要求企業內部審計人員務必要強化風險意識，及時甄別企業所面臨的風險，以便防患于未然。

　　第四，內部審計人員的風險意識和職業關注意識對內部審計結論有著至關重要的影響。這點在內部審計的各個環節都有體現：在方案制訂階段，應根據被審計階段的基本情況及內部控制制度的初步測評，恰當評價固有風險和控制風險的程度；在實施階段中，保持高度的職業關注，通過控制檢查風險來控制審計風險。

　　綜上所述，在當今國際金融資本與產業資本一體化程度加劇的現實背景下，企業之間的競爭正在不斷加劇，這要求企業要不斷提高自身內涵式發展的能力，也就是企業自身的管理能力，而加強企業內部審計是企業改善管理、防范風險的有效途徑，對企業經濟目標的實現、提高企業經濟效益具有十分重要的意義。

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