[摘要]內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不可或缺的重要組成部分，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，評估企業(yè)風(fēng)險，促進企業(yè)信息溝通，監(jiān)督企業(yè)活動等方面都發(fā)揮著重要的作用。本文分析了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用，對內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的對策建議。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；內(nèi)部控制系統(tǒng)；應(yīng)用分析

　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用。本文試就內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用作些探析。

　　一、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用分析

　　內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在內(nèi)部控制系統(tǒng)中通過其監(jiān)督、評價職能，發(fā)揮著防護性和建設(shè)性作用。

　　(一)防護性作用

　　內(nèi)部審計通過其監(jiān)督職能一方面可以監(jiān)察和督促企業(yè)各部門的各種經(jīng)濟活動按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運行，符合受托經(jīng)濟責(zé)任與社會責(zé)任的要求，防止問題的發(fā)生或能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的問題；另一方面可以通過被監(jiān)控對象所存在的問題，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)置和運行方面存在的不足。因此，內(nèi)部審計具有防護性作用。可以促使企業(yè)的業(yè)務(wù)、管理、監(jiān)督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預(yù)定的目標。

　　(二)建設(shè)性作用

　　內(nèi)部審計的評價職能一方面可以對企業(yè)及各部門的經(jīng)營活動及其績效對照各種可參照的標準進行分析和判斷，肯定成績，發(fā)現(xiàn)不足，從而促進企業(yè)不斷改進經(jīng)營管理水平，提高獲利能力，增強競爭力；另一方面可以對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性及有效性對照各種適用、先進和理想的標準進行評價，促進控制系統(tǒng)的不斷更新與優(yōu)化。因此，評價職能是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的核心職能，可以為企業(yè)提出改進內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見和建議，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度中發(fā)揮重要作用。

　　二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的應(yīng)用分析

　　(一)通過內(nèi)部審計建立企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對企業(yè)采取的政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立。還直接決定內(nèi)部控制實施的效果。控制環(huán)境包括董事會的職權(quán)、企業(yè)文化、管理者的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配、組織內(nèi)部成員的勝任能力和行為準則、激勵與約束制度等。

　　內(nèi)部審計是依托企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的授權(quán)進行審查和評價的。在權(quán)力機構(gòu)充分授權(quán)、審計人員能夠獨立審計、審計人員專業(yè)素質(zhì)較高的前提下，可通過督促企業(yè)營造誠實守信和合乎道德的文化，影響管理當(dāng)局的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風(fēng)險的認識。協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性。在企業(yè)內(nèi)部實行公開、公正、公平的激勵與約束制度，從而有助于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

　　(二)通過內(nèi)部審計健全企業(yè)風(fēng)險評價機制

　　風(fēng)險評價機制是指風(fēng)險識別、評估及采取措施管理風(fēng)險產(chǎn)生的各種事項或情形的過程和方式。企業(yè)面臨風(fēng)險會對其實現(xiàn)既定目標產(chǎn)生影響，內(nèi)部審計可以全面、經(jīng)常、及時地向企業(yè)各部門及人員了解具體情況，從全局、長遠、系統(tǒng)、獨立的視角，發(fā)現(xiàn)企業(yè)整體及各部分存在的各種風(fēng)險，進行風(fēng)險分析，提請管理層與治理層注意風(fēng)險管理和控制，有助于企業(yè)健全風(fēng)險評價機制。

　　(三)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要程序

　　控制系統(tǒng)包括一系列確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，它有助于保障企業(yè)采取必要的行動來應(yīng)對風(fēng)險從而實現(xiàn)目標。控制系統(tǒng)包括控制政策、控制程序和控制活動。其中，控制政策包括控制活動應(yīng)遵循的原則和達到的目標；控制程序包括控制活動采取的方法、步驟及手段。以實現(xiàn)控制的目標。控制活動運用于企業(yè)的各部門和各項業(yè)務(wù)及管理工作，包括授權(quán)、分工、信息處理、評價、資產(chǎn)和記錄安全等一系列控制程序。

　　內(nèi)部控制中的授權(quán)是為了保證企業(yè)的交易或事項及管理流程是在管理當(dāng)局授權(quán)的范圍內(nèi)進行；分工是通過合理、明確的職責(zé)劃分，便于各部門高效率、相互協(xié)調(diào)地進行工作；信息處理是通過真實、及時、全面、系統(tǒng)地記錄、反映和溝通經(jīng)營及管理的運行情況，為管理當(dāng)局和其他部門提供決策及其他方面的相關(guān)信息；評價是對內(nèi)部控制的設(shè)置及運行情況、業(yè)務(wù)活動及管理效能，對照有關(guān)原則、標準及計劃進行分析比較。以肯定成績、發(fā)現(xiàn)差異，妥善采取應(yīng)對措施；資產(chǎn)和記錄安全是內(nèi)部控制最基本的目標之一，與其相關(guān)的內(nèi)部控制程序包括授權(quán)處理、限制性接觸、標準化流程、獨立稽核等多種控制方式。基于內(nèi)部審計所擁有的監(jiān)督和評價職能，內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要程序，在溝通企業(yè)與部門之間的信息、保證企業(yè)資產(chǎn)和記錄安全的控制程序中起重要作用。此外。內(nèi)部審計對管理層授權(quán)、分工及業(yè)績評價等方面，也將產(chǎn)生重大影響。

　　(四)通過內(nèi)部審計完善企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)與溝通

　　信息系統(tǒng)是指通過一定程序?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理活動進行識別、收集、處理、報告和分析評價，信息的質(zhì)量對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策具有重大影響。溝通是指通過一定的溝通渠道和方式。使企業(yè)全體員工了解各自在組織中的角色及其職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系及聯(lián)系方式以及特別情況下管理當(dāng)局自上而下和員工自下而上報告例外事項的方式。充分、及時的溝通有助于管理當(dāng)局了解經(jīng)營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來保證企業(yè)經(jīng)營活動的健康運行。

　　信息是企業(yè)的資源，內(nèi)部審計可對企業(yè)信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性進行獨立的審查與評價，有助于企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，還可以減少信息失真導(dǎo)致的決策失誤與其他管理不當(dāng)。同時，內(nèi)部審計在企業(yè)溝通活動中扮演著更為重要的角色，其與管理當(dāng)局溝通的主要內(nèi)容有：1、管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的授權(quán)、資源分配與內(nèi)部審計的職責(zé)；2、內(nèi)部審計對被審部門及事項審查后的意見與建議；3、從獨立或中間的立場對管理當(dāng)局與所管理的部門之間、部門與部門之間進行適當(dāng)?shù)膶I(yè)范圍內(nèi)的溝通。如，通過對各部門權(quán)力、責(zé)任和利益的界定。有助于各方面之間消除隔閡、減少分歧、形成共識。明確、暢達的溝通機制可推動內(nèi)部控制系統(tǒng)的良好運行，內(nèi)部審計在其中發(fā)揮了重要作用。

　　(五)通過內(nèi)部審計發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)控職能

　　監(jiān)督是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個特殊要素，可以強化內(nèi)部控制的基本功能。內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個“動態(tài)過程”，隨著時間的推移和環(huán)境的變化，曾經(jīng)有效的政策和程序可能會變得無效，因此，對政策與程序的制定、執(zhí)行及效果需要進行跟蹤式的監(jiān)督與評價，以便滿足管理當(dāng)局根據(jù)環(huán)境變化適時調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)完整、有效。

　　內(nèi)部審計的重要職能是經(jīng)濟監(jiān)督。現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模不斷擴大。經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式日益復(fù)雜和多樣化，管理層次也趨于多級化，使管理當(dāng)局難以直接控制各部門、人員及有關(guān)的經(jīng)濟活動，客觀上需要設(shè)立專職的監(jiān)控機構(gòu)，以代替管理當(dāng)局履行監(jiān)控職責(zé)。從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的角度看。為了對管理當(dāng)局的權(quán)力進行制約、協(xié)調(diào)企業(yè)與員工及外界的經(jīng)濟利益，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立相對獨立的監(jiān)控機構(gòu)。對管理當(dāng)局的權(quán)力運用與職責(zé)履行情況進行監(jiān)督與評價。因此，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的定位應(yīng)當(dāng)是檢查和監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行，查找薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題并向管理當(dāng)局提供具有可行性的改進建議。

　　總之，內(nèi)部審計已成為現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計從各個方面幫助并支持著內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、評估企業(yè)風(fēng)險、促進企業(yè)信息溝通、監(jiān)督企業(yè)活動等方面都發(fā)揮著巨大的作用。但與國外內(nèi)部審計現(xiàn)狀比較。我國實行內(nèi)部審計的效果尚不顯著，許多客觀因素制約著內(nèi)部審計的健康發(fā)展。在認識到內(nèi)部審計重要性的基礎(chǔ)上，我們應(yīng)采取有效措施，解決內(nèi)部審計應(yīng)用中所存在的問題，學(xué)習(xí)并借鑒國外內(nèi)部審計的先進經(jīng)驗，不斷完善我國的內(nèi)部審計工作，使其在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮出更大的作用。