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查處會計“舞弊”行為之我見
《會計法》對會計人員行為作出了具體詳細的規定。筆者以為：凡違背《會計法》規定的會計行為均可視為會計“舞弊”行為。這里的“舞弊”即包含會計人員技術上的有意和無意的錯誤，又涵蓋一些違紀違規問題的范疇。
了解和掌握會計“舞弊”行為的查處技巧，不僅可以及時準確地查處各種問題, 而且有助于提高審計質量和審計工作效率。
一、“連環”查證，從中發現“會計舞弊”疑點
“連環”，就是環環相連，環環相扣。通過對記賬憑證、原始作證、各類明細賬、總賬、會計報表等，進行證證、證賬、賬賬、賬實之間的查證核對，從中發現“足絲馬跡”，并以此為“導火索”，追根溯源查證會計“舞弊”行為的具體形態及其形成過程。
一是證、證查對。查對原始憑證、記賬憑證、匯總憑證之間的一致性。通過查對，可以檢查它們在時間、金額、業務內容、經辦人、簽批人及其所使用會計科目等方面的內容是否一致和相符。
二是證、賬查對。查對的會計憑證和各會計賬簿之間的一致性。會計賬簿是根據會計憑證登記的，二者的金額、業務內容、憑證號碼、會計科目等都應一致和相符。如果賬簿中有多記、少記、重記、漏記和錯計等會計行為，通過證、帳查對，可以發現是會計人員技術“舞弊”，還是行為上的“舞弊”等。如近日，在對某單位審計時發現，其會計憑證上的數據與明細賬上的數字不同。經審計查證，這是會計人員圖省事，會計憑證上的會計分錄沒有做明細具體，而在明細賬上，則分開登記。這即是技術上的“舞弊”，違背了會計法的相關規定。其結果是證、賬不符。
三是賬、賬查對。查對各明細賬與總賬之間的一致性。如總賬與所屬明細賬在發生額、余額等方面是否保持一致性，資產賬戶與負債、所有者權益賬戶在某一期間段上的對應額是否相符等。因此，通過相互核對，可以發現賬、賬之間是否一致、相符。如，通過核對明細賬與總賬之間的對應平衡關系，從中發現許多單位存在賬、賬不符、賬、賬不平的現象較為普遍。
四是帳、實查對。查對賬面數字與庫存實物的一致性。如，現金日記賬賬面金額與庫存現金是否一致，有關庫存材料的賬面結余數量、金額與實際存貨的數量、金額的一致性。對于這些問題，通常可以通過賬、實查對來發現。
二、“大海撈針”，從中“篩選”“會計舞弊”疑點
在采用計算機審計會計資料過程中，要注意審計風險系數的測定控制，將經費支出的真實、合規性作為審計重點，利用AO軟件“審計分析”──“賬表分析、數據分析、審計方法、行業指標”等功能模塊，編寫SQL語句，設置和查詢經費支出限額、查詢字段、時間段、支出類別等，掌握其中“舞弊”的數字、時間、地點、單位、內容及會計核算科目的對應關系等，對生成的疑點問題進行分析核實。
一是合理設定支出限額。根據不同性質的審計項目，設定不同的審計支出金額，作為審計經費支出的重點。通過計算機“圈定”符合審計重點的支出金額范圍，再對會計憑證和會計賬簿上的單位、數量、單價、金額及其發票內容的真實、合法性等進行核實，從中辨別真偽。
二是合理設定時間段。在上一條的基礎上，合理地設定計算機審計的時間段，將符合時間段內的內容作為審計的重點內容。通過時間段內的數字分析對比，對“舞弊”現象深查細究。如，一個單位的主營業務收入與上年同期對比分析，出現明顯差異，或者差異很大，那么，一定要弄清原因，是否有收入不入賬、私設小金庫等現象。
三是合理設定審計內容。根據以往工作經驗，一些單位存在利用虛假列支套取資金，用于私設小金庫的現象。如，虛假列支修車費、修理費、修繕費、會議費、招待費等；一些單位或部門違規發放獎金、補助費，等等。在計算機審計時，合理地選擇和“篩選”摘要欄中的“費”字。
四是合理“鎖定”關鍵人員。任何一項經濟業務的發生都離不開經辦人。“經辦人”本身無可非議，但經常經辦的人就不一定了。比如，一個單位需要處理日常“禮尚往來”，即所謂的“協調關系”，就需要財務、辦公室、司機等人員出面具體辦理。因而，這些人員的名字出現的頻率相對較高，很“扎眼”。實踐告訴我們，作為“關鍵人員”，“不查不知，一查便知曉”。
五是合理設定“業務”單位。這里所說的“業務”指提供發票的單位或個人。首先應依據經費支出的業務范圍來設定。比如，對印刷費進行計算機“篩選”，匯總后對比分析，確定需要延伸或者重點審計的“業務”單位，看一看是不是“老顧客”。
六是合理設定“其他”。利用計算審計功能，對經費支出中的“其他”進行“篩選”，查一查“其他”中有無“其他”。
三、“跳出圈內”，從外部捕促“會計舞弊”疑點
由于會計“舞弊”行為具有一定的隱蔽性，有的通過審計，能從財務資料中可以發現，而大部分發現不了。所以要“跳”出財務資料，從“賬”外業務資料中搜索或捕捉信息，有助于及時、準確地發現審計線索。一方面，如檢查被審計單位內控制度的制定和執行情況，對照內控制度檢查落實執行情況；檢查財務人員分工和崗位設置是否符合要求，會計賬簿設置是否符合要求，復核和簽批程序是否符合內控制度要求，是否實行了“一支筆”制度等等。另一方面查閱會議記錄，看看被審計單位議事原則和民主理財情況，是否做了重大支出事項集體研究決定等。第三，公開審計事項，接受被審計單位內部的監督舉報信息，走訪座談有關人員，從中捕促會計“舞弊”的疑點。
責任編輯：冠
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