【摘要】內部控制在制定和執行中受人員和環境的局限，執行效果大打折扣，有必要由內部審計部門積極開展內部控制的評審。

　　【關鍵詞】內部控制 內部審計

　　內部控制是人類社會生產力發展到一定階段的產物，也是管理現代化的必然產物。廣義上講，一個企業的內部控制是指企業的內部管理制度體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制是一切經濟組織活動中不可分離的部分，它貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業經濟活動和管理活動，就需要有相應的內部控制。而內部控制制度是指企業為提高管理水平和經濟效益，實現既定經濟方針、目標而在企業內部建立的一種自我制約和控制的組織、程序、手續、方針和制度的總稱，是一個能實現自我檢查、自我調整和自我制約的系統。它的基本任務是控制和協調企業內部各種活動，減少錯弊的發生，提高工作效率，保證企業預期目標的實現，從而促進企業經營機制正常有序地運轉。

　　一、內部控制的內容和目標

　　內控制度作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業的發展而不斷發展的動態系統。內控制度包括內部會計控制和內部管理控制兩個系統。

　　內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制不僅包括狹義的會計控制，還包括資產控制和為保護資產安全而實施的內部牽制。因此，內部會計控制是管理層的一項重要的管理手段。

　　內部管理控制包括的范圍很廣，除了內部會計控制以外的其他控制，都可以納入內部管理控制的范圍。內部管理控制不僅包括組織計劃以及有關的措施、方法和記錄，而且還有與組織目標的實現有關的一切管理控制。它是對經濟業務進行內部會計控制的起點。內部管理控制的主要目的是為了保證組織目標實現、管理政策的實施、經營效率的提高和為內部會計控制提供基礎。

　　內部會計控制的基本目標主要體現在以下三個方面：第一、規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整。《會計法》的立法宗旨是：“規范會計行為，保證會計資料的真實完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。”把規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整作為內部會計控制的基本目標，說明了內部會計控制是《會計法》的配套規章，在其目標的制定上體現了《會計法》的立法宗旨，同時，也是《會計法》的立法宗旨在內部會計控制中的具體體現。因此，保證企業經營管理信息和財務會計資料的真實、完整是內部會計控制的首要目標。第二、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。確保投入資本的安全、完整，是現代企業所有者關心的主要問題，因為資產是資本賴以存在的自然形態，是企業未來經濟效益和社會效益產生的源泉，是任何一個企業從事經營活動的物質保證。為保證企業資產的安全、完整，就需要建立一套科學、完備的管理制度，進行它律。因此，保證資產安全和完整，防止資產的流失等就成為健全、完善內部會計控制制度的又一重要目標。第三、確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。健全有效的內控制度所形成的相互協調與相互制約機制，能夠及時反映國家的法律法規和本單位內部規章制度在單位的貫徹執行情況，并能檢查、揭示和糾正經營管理中的違法亂紀行為，從而有效地保證國家的方針、政策和法律法規及單位內部規章制度在本單位得到貫徹執行。因此，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行是建立和實施內部會計控制制度的又一重要目標。

　　二、內部控制與內部審計

　　內部會計控制制度是企業管理的支架，沒有有效的內控制度，企業的管理就無從談起。那么是不是有了內控制度，企業的管理就是有效了呢？當然不是，從管理實踐來看，企業的內控制度在制定和執行中有以下固有限制：內控制度的制定受制定者自身素質和當時的客觀條件限制，內控制度的設計和制定受制于成本與效益原則。主要表現為內控制度可能由于執行者主觀疏忽或誤解而失敗；可能因有關人員相互勾結串通、進行抵制而失敗；可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失敗；可能因環境的改變而削弱或失敗；還可能由于部門間橫向和豎向的不連貫或抵觸而削弱。內控制度可能由于制定者從局部利益出發，造成“校外不校內，控下不控上”的局面，從而使內控制度的有效性大打折扣，在執行過程中包括對控制責任的誤解、執行控制時的粗心大意、疲勞以及舞弊等。

　　因此，由內部審計部門積極開展內控制度評審工作是十分必要和恰當的。這是因為：一是內部審計部門是企業內部控制體系的重要組成部分，具有對其它業務事項進行獨立控制和評價的職能；二是內部審計隸屬于法人或董事會管理，地位相對超脫；三是實行內控制度的評審，是科學開展事前、事中審計的有效手段；四是從企業內部來講，內控制度不能有效執行的現象比較普遍。因此內審部門通過對管理領域的審計監督評價，及時糾正管理偏差、促進管理創新，將有利于拓寬內部審計領域，開拓審計工作新局面。

　　三、內審部門開展內控制度審計時應注意的問題

　　（一）注意內審和外審對內控制度評審的區別

　　現代審計中，內部審計和外部審計都要對企業的內控制度進行評審，在評審過程中，外審的很多方法值得內部審計部門借鑒，但二者又有區別。因此內部評價工作不能盲目照搬外審的內容。二者區別主要表現在以下幾點：1.目的不同。外審的主要目標是對被審單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見，所以外審的內控制度評審是為確定實質性測試性質和時間范圍及報表的認定服務的。內審的評價主要是為保證企業經營目標實現，堵塞管理漏洞服務的，后者的職能作用明顯大于前者。2.范圍不同。由于目的不同，所以二者的范圍也不同。外審的評審對象主要是影響企業會計報表內容的相關內控制度，而內審的評價對象是企業的全部內控制度，包括現存的和應建立的，經營的和非經營的。3.責任不同。外審可根據需要或被審管理單位要求就審計過程中注意到的可能導致會計報表產生重大錯報或漏報的內部控制缺陷提出建議，所提建議不具強制性。而內審的主體是是企業內部管理部門，其對企業內控制度的漏洞具有發現并糾正的責任，所提建議經主管領導批準后具有內部強制性。4.時間不同。外審的內控制度評審一般在會計報表審計時，而內審的內控制度評審則是根據需要隨時進行的。5.方法不同。外審的內控制度評審有一套完整的體系，而內審的內控制度評審在借鑒外審的基礎上，結合本企業實際，方法更多樣化，企業可自行選擇。

　　（二）注意把專項內控制度評審與部門內控制度評審相結合

　　企業的內控制度是動態的，所以內審部門的內控制度評審也應是動態的。對新修訂或新出臺的內控制度應在實施前進行評審，然后再具體實施，同時將重要的內控制度和重要部門內控制度評審結合起來，做到“審點帶面”，從而推動企業內控制度的健全有效和經營管理手段的科學完善。

　　（三）注意內控制度評審意見的建設性

　　內審部門的內控制度評審不僅要找出企業內控制度制定、執行中的漏洞，更關鍵的是要提出客觀、科學的建設性意見，同時該建設性意見要體現在遵守相關法律、規章制度的前提下，最大限度爭取或維護企業整體利益的宗旨。

　　（四）注意內控制度評審的科學性

　　企業內控制度涉及企業方方面面，有些制度專業性較強，有些制度政策性較強，這就需要內審人員具有廣博的專業知識和理論水平，要根據不同的內控制度采用不同的評審方法，必要時可聯同專業部門一同進行評審，從而使內審部門的評審工作更具有權威性。

　　總之，企業加強內控制度建設審計，對企業防范和化解經營風險，幫助企業改進管理、完善制度、增加企業效益，使企業健康發展具有保駕護航的作用，對完成好省公司的各項生產經營目標具有良好的促進作用，對增強企業競爭力和提升企業價值也具有積極的推動作用。