【摘要】搞好領導干部經濟責任審計的評價是經濟責任審計的核心和關鍵環節。本文探討了部門黨政領導干部任期經濟責任審計評價的內容和方法。

　　【關鍵詞】經濟責任審計 內部控制

　　根據中央兩辦暫行規定，經濟責任審計就是要對領導干部履行的責任作出評價和界定，目的在于強化干部管理，為考核、獎懲、選用干部提供參考依據。通過近幾年的審計實踐，審計人員認識到經濟責任審計的難點在于審計評價。審計評價之所以難，是因為和財政、財務收支審計比較，經濟責任審計的客體、對象、程序、報告等有一個質的變化，財政、財務收支審計的重點強調真實性、合法性，而經濟責任審計強調必須真實性、合法性、效益性并重。透過現象看本質，正是因為經濟責任審計影響到領導干部個人的經濟責任和政治前途， 因而成為經濟責任審計中的一個難點，也是一個敏感問題。

　　一、任期經濟責任審計評價的概念和類別

　　評價是審計結論，是審計人員基于審計和調查情況所做出的職業判斷。任期經濟責任審計評價是審計機關通過對黨政群機關事業單位的領導干部和企業領導人任職期間的財政、財務收支及有關經濟活動進行審計，在審計結果報告中對其應負經濟責任作出的結論性評語。

　　中辦、國辦兩個“暫行規定”中有關條款明確規定要對領導干部及企業領導人員任期內的經濟責任作出客觀評價，向本級人民政府提交其任期經濟責任審計結果報告，并抄送同級組織、人事、紀檢、監察或企業領導人員管理機關和其它有關部門。對被審計責任人任職期間履行經濟職責的情況，具體包括經濟決策情況、經濟管理情況、財經政策法規執行情況和個人遵守廉政規定情況。將這些情況從定量和定性兩方面，客觀公正、實事求是地做出以書面形式表達的職業判斷。任期經濟責任審計評價的目的在于使利用任期責任審計結果的機構和部門有所參照，便于直觀了解最終審計結果和被審計對象的經濟責任，它是任期經濟責任審計當中的重要組成部分。

　　任期經濟責任審計被審計的對象主要有以下幾類，即企業領導人員、部門（含審判機關和檢察機關）黨政領導干部、鄉鎮(辦事處)黨政領導干部和地方黨政領導干部。應針對不同的被審計對象分別采取不同的經濟責任審計評價內容和不同的評價指標。

　　本文只涉及對部門黨政領導干部經濟責任審計的評價。

　　二、部門黨政領導干部任期經濟責任審計評價的內容

　　由于黨政機關財政、財務收入來源單一，支出的范圍較小，領導干部任期經濟責任審計應側重以財政、財務收支的真實性、合法性為基礎，不將效益性方面作為重點。要結合審計查證結果，評價經濟責任人任期內貫徹執行財經法規情況、國有資產的保值增值情況以及個人的廉潔自律情況等。

　　（一）財政、財務收支情況的真實性

　　對黨政機關財政、財務收支真實性評價的重點是對其提供的財政、財務會計信息真實性的評價。在查看賬表數據的基礎上，通過審查預算內外的收入、支出是否真實，是否存在設立賬外賬、截留收入、虛列支出等問題，來評價黨政領導干部財政、財務收支的真實性程度。

　　（二）財政、財務收支情況的合法性

　　通過審查黨政機關是否認真貫徹執行國家財經政策、法規和規章制度，是否全面實行政務公開、“收支兩條線”和集中收付制度，是否存在亂加價、亂集資、亂收費、亂罰款等問題來評價黨政領導干部任期內遵守財經紀律情況。

　　（三）內部控制的健全性和有效性

　　通過詢問被審計單位有關人員，查詢被審計單位有關內部控制方面的文件資料，查閱以前年度有關被審計單位內部控制制度方面的檔案，來審查被審計單位是否建立了一套行之有效的內部控制制度。通過健全性測試和符合性測試，來評價黨政領導干部任期內部門內部控制制度的運行狀況。

　　（四）國有資產的保值增值情況

　　黨政機關管理、使用國有資產情況是審計的一個重點。通過審查被審計單位固定資產是否建賬管理，有無賬實不符、私分資產以及管理不善造成國有資產損失浪費等問題，特別注意是否存在專項資金沒有專項使用，而是被轉移、揮霍浪費掉，來評價黨政領導干部確保國有資產保值增值情況。

　　（五）重大投資項目的情況

　　通過審查黨政機關投資項目的可行性, 是否有集體決策制度及其執行情況，投資決策程序的合法性、規范性，投資項目的效益性，是否存在盲目投資，管理混亂，造成重大損失等問題，來評價黨政領導干部的決策水平，合理界定責任。

　　（六）個人廉潔自律情況和其他需要審計的問題

　　通過審計，查明黨政機關領導干部在單位報銷各項費用、發放獎金和補貼、對外公務活動開支是否合規、真實，有無侵占國家財產，有無向下屬單位報支個人費用等，并對照領導干部廉政建設的有關規定進行評價。

　　三、部門黨政領導干部任期經濟責任審計評價方法

　　（一）部門黨政領導干部任期經濟責任審計評價中存在的問題

　　1．評價的標準不一致

　　到目前為止，我國還沒有制定出一個統一的黨政機關領導干部經濟責任審計評價體系。審計人員在進行評價時，評價的標準與依據五花八門，致使不同的審計人員面對同樣的問題，可能會做出不同的審計評價，影響了審計的客觀公正和審計的權威性。

　　2.評價中現任領導責任與歷史責任界限劃分不清

　　在黨政機關領導干部審計評價中，沒有正確區分前任領導和現任領導的責任界限。由于單位經濟活動、會計核算的連續性以及權責發生制的記賬方式，上期責任可能延續到本期，本期責任也可能遞延至下期。在這種情況下，認為責任人應對審計查出的所有問題負責任，必然會影響審計結果的準確性。

　　3.評價的內容不夠全面

　　對黨政機關領導干部任職期間經濟事項進行評價時，只簡單地用絕對數和相對數進行說明，未對其產生的原因進行認真分析和如實評價。如對固定資產的增加，其資金來源是任職期間單位的自有資金、財政結余，還是專項資金、銀行貸款，一般沒有進行實事求是的披露。

　　4.評價中存在主觀意愿

　　鑒定式的評價，把與工作無關的業績和與經濟責任無關的責任均加以認定。如：“工作兢兢業業，任勞任怨”，“辦事認真，一絲不茍”，“工作雷厲風行、辦事果斷”，“作風正派、生活儉樸”，“被評為XX先進個人”，“思想覺悟高，政治過硬”等，超越了審計范圍，增大了審計風險。

　　（二）建立部門黨政領導干部任期經濟責任審計評價方法

　　1.要建立統一的領導干部經濟責任審計評價指標體系

　　經濟責任審計的評價指標應通過定性和定量的指標進行考核和評價。

　　（1）定性指標。定性指標是指不能夠直接用數值表示的指標，從性質上判斷被審計者的經濟行為是否符合有關法律法規和國家方針政策的要求。它主要包括真實性、合法性審計標準、內部控制制度及其執行情況的考核標準、領導干部遵守財經法紀和廉潔自律情況、單位重大經濟決策的運行情況和領導干部在經濟決策中所起的作用等。對于定性指標也要給以一定的權重，使其定量化，以避免評價時的隨意性或以偏概全。

　　（2）定量指標。定量指標是指能夠用數值表示的指標，包括絕對數與相對數。通過比較分析，考核和評價被審計者經濟行為的量化標準。如預算的執行及決算情況、財務收支計劃的執行情況、國有資產的保值增值情況等。主要指標有：績效性評價指標（國有資產增長率、事業投入增長率）；合規（法）性評價指標（專項資金挪用比例、亂收費比例、違規支出金額比例、違紀違規金額比率、財產損失比率、決策損失比例）；個人廉潔情況評價指標（主要有個人收入違紀比率）等。

　　2．要正確界定經濟責任的界限

　　（1）劃清現任領導責任與歷史責任的界限。在評價領導干部任期經濟責任時，以責任人任期內某一時點作為基準，按照有關規定劃清現任領導責任與歷史責任的界限。不能將基準時間前領導取得的成績或存在的問題當成是現任領導的成績或問題。

　　（2）劃清直接責任和主管責任的界限。領導干部直接違反國家財經法規，授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規，失職、瀆職以及其他違反國家財經紀律的行為，構成直接責任。應負直接責任以外的領導和管理責任，構成主管責任。在進行評價結論時，一定要恰當地權衡責任的性質，不可混淆。

　　（3）劃清集體決策與個人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應由集體負責；由領導個人決策造成的失誤，應由領導個人負責。

　　3．要以交待出處的方法進行評價

　　在進行審計評價時，常常要涉及和運用財政、財務收支范圍以外的資料。在利用相關部門的業務技術數據時注意做到交待出處。在引用相關部門、人員的證明和詢問談話材料時，也注意做到交待出處。以交待出處的方法進行評價，能使運用審計結果的部門多了解審計評價中的相關因素，不僅使審計結果運用更加客觀，同時也在一定程度上防范了審計風險。

　　4．要使用準確的用語進行評價

　　在進行審計評價時，要使用專業、規范和措辭適當的語言，對能用數字說明的問題，盡可能用數字來說明；對不能用數字說明的問題，也要用寫實的手法來反映，切忌夸張和華而不實的描述。要做到觀點鮮明，層次分明，邏輯性強，文字精練、言簡意賅。評價中常用的用語主要有：財政財務收支真實、基本真實、不真實；經濟活動合規合法、基本合規合法、不合規合法；內控制度健全、基本健全、不健全；任期內國有資產增值幅度大、小、沒有增值或減值；對某些問題該領導干部負直接責任、主管責任、一般責任；履行經濟職責較好、未履行、失職等。

　　5．要用謹慎的原則進行評價

　　評價必須做到對超出經濟責任審計范圍、審計人員無法取證的事項不作評價；對審計過程中因種種原因無法審查和核實的事項不作評價；審計未涉及到的問題不評價；審計證據不足的不評價，對審計對象評價標準不清或者沒有明確評價標準，可能造成被審計人的責任難以分清的事項不能隨意做出評價。

　　6．要客觀、公正地進行評價

　　評價必須以審計核實的事實（審計證據）為依據，審計證據以外的資料，如本人當面材料、單位工作總結、報告等不能作為評價的依據；要以法律為準繩，實事求是地對責任人的任期經濟業績與經濟責任進行評價，不應帶有主觀色彩和個人成分。