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注冊會計師法律責任相關問題探討
摘要：文章從審計風險的涵義及其構成要素入手，通過對審計風險的分析，認為審計風險形成的原因是多方面的。其中最主要的原因有注冊會計師本身經驗、能力不足和風險意識不強，以及會計師事務所缺乏嚴格的質量控制制度。因此規避審計職業風險的重點是提高注冊會計師個人的執業能力、加強職業道德建設等。
關鍵詞：審計風險；審計環境；職業道德；注冊會計師
一、審計風險的構成要素
（一）固有風險
它是在不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險。固有風險水平取決于會計報表對于業務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業務處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風險就越大；經濟業務發生問題的可能性越大，固有風險水平越高；反之則越低。固有風險的產生與被審計單位有關，而與注冊會計師無關。會計師只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風險水平。固有風險獨立存在于審計過程中，又客觀存在于審計過程中，且是一種相對獨立的風險。這種風險水平的大小需要經過注冊會計師的認定。
（二）控制風險
它是被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小?？刂骑L險水平與被審計單位的控制水平的高低有關。如果被審計單位的內部控制制度存在重大的缺陷，那么錯弊就會進入被審計單位的財務報表系統，由此便產生了控制風險?？刂骑L險與注冊會計師的工作無關。注冊會計師無法降低控制風險，但注冊會計師可以根據被審計單位相關部分的內部控制的健全性和有效性情況，設定一定控制風險的計劃估計水平?？刂骑L險是審計過程中一個獨立的風險，控制風險獨立存在于審計過程中。它是被審計單位內部控制制度或程度的有效性的函數。有效的內部控制可以降低控制風險，而無效的內部控制將增加控制風險。
（三）檢查風險
它是審計風險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。它是指注冊會計師通過預定的審計程序未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。它獨立地存在于整個審計過程中，不受固有風險和控制風險的影響。檢查風險與注冊會計師工作直接相關，其實際水平與注冊會計師的工作有關。它直接影響最終的審計風險。
二、審計風險的成因及存在的主要環節
?。ㄒ唬┳詴嫀煂徲嫮h境的影響
1、法律環境。我國注冊會計師審計的法制建設是相對滯后的。法規不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導致規章制度上的混亂、矛盾。如《注冊會計師法》頒布實施后，《實施條例》尚未出臺，配套的法律法規也不及時、不完善，“法律空隙”的現象時而發生，這就造成了審計過程中無制可依的現象。另外，現行的注冊會計師審計執行的規章制度是由財政、審計兩個主管部門發布的，有的規章制度相互矛盾或不完整，造成注冊會計師執業操作上困難。
2、社會環境。社會環境對審計風險的影響在我國主要表現為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經濟轉型時期，盡管頒布了一些相關的法律法規，但是相關法律法規仍不完善，企業的經營活動缺乏規范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業存在粉飾財務狀況和經營成果的意圖與行為，一些企業的經營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，最終使CPA及其事務所承擔法律責任。
3、審計職業界自身的內部環境。審計職業界自身的內部環境惡劣主要表現在：CPA職業界存在的不公平競爭現象嚴重。我國不完善的體制和不正當的競爭對我國審計職業界的負面作用十分明顯。目前，CPA職業界普遍存在著低價競爭、高額回扣的現象，加之一些行政管理部門的越權介入，使CPA及其所在的會計師事務所處于不平等競爭的不良環境之中，在此種惡劣的審計環境中，審計風險的管理與控制難以實現，或者是要付出高昂的代價方能實現。
?。ǘ徲嫾夹g的局限性
審計技術的局限性也造成了一定的審計風險?，F代審計的突出特點是在對被審計單位內部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內部控制制度的檢查，還是對其賬戶余額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現的失誤。另外，在審計中審計人員對審計成本與效益的原則貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節省人力與時間的方法，因此產生審計風險的可能性就大大增強。
（三）審計內容的復雜性
現代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經濟活動的直接參與之后進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經濟活動反映的真實性極其合法性進行評價。因此，審計質量是建立在會計反映的資料上的，經濟業務的種類和性質是多樣化和復雜化的，會計核算遠遠超出了傳統財務會計的核算內容。對這些業務的處理，顯然要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議。這就需要審計人員根據實踐經驗進行職業判斷，一旦判斷失誤，他們則可能要承擔法律責任。
責任編輯：冠
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