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淺談當前制約聯網審計發展的因素及對策
聯網審計是指審計人員基于互聯網，借助信息技術，運用專門的，通過人機結合，對被審計單位的網絡信息系統的開發過程及其本身的合規性、可靠性和有效性以及基于網絡的會計信息的真實性、合法性進行遠程審計。在面對日益先進和復雜的審計環境和對象，借助計算機和互聯網的先進技術來開展審計工作無疑是不得不采取也是最優越的解決方法。
一、聯網審計的特點：
（一）信息資源的共享性。一個被審單位的信息分布在各個部門，各個部門聯系在一起組成一個單位的內部信息網。在網絡審計方式下，審計人員可以憑借計算機對會計信息進行實時控制，隨時查閱各種會計信息。另外，通過網絡審計人員還可以隨時獲得外部區域性、政策性的信息，避免了由于信息閉塞而造成的判斷錯誤，有利于降低審計風險。
（二）信息采集和處理的準確性。聯網審計模式在信息采集和整理方面不會產生因人為失誤而造成的損失，被單位信息與審計部門共享，所以不存在人工采集方式下的抄錯、誤看、漏掉的可能性，在一定程度上減輕了審計人員的執業風險，提高了審計工作效率。
（三）信息獲取的主動性。在網絡系統中，審計人員通過與審計對象進行信息接口轉換，根據授權，在網上就可以直接調閱會計信息。通過對這些信息的調閱與審查，審計人員便可以開展多元化的、實時的審計程序。由于網絡技術的應用，空間已不再是執行審計的制約因素，這樣境外審計、環境審計等就變得更加容易。
（四）提高了審計的工作效率，節省了審計成本。網絡審計通過網絡可以充分發揮計算機高速準確及運用審計軟件的優勢，對大量的網絡財務數據和業務數據進行檢索、查詢、追蹤、轉化、抽取、比較、歸類、合并、統計、打印和編制工作底稿，最后完成審計工作報告。網絡審計與傳統審計相比提高了審計效率，降低了審計成本。
二、盡管聯網審計在現代審計中發揮了它極大的優勢，但在運行中也面臨著諸多因素制約著聯網審計的正常運行和發展：
（一）財務網絡體系及審計部門網絡化建設發展不平衡。財務網絡體系的建立及審計部門網絡化，是實現網絡審計模式的最基本條件。目前，政府、機關單位、企業、行業間的網絡建設存在較大差異，網絡信息化建設的階段與地域發展不平衡限制了聯網審計的發展。
（二）由計算機自身的局限性所引起的，發生鏈路故障或遭自然、機械災害損壞，以及不合法的操作等，所導致的數據毀損或丟失。
（三）由于管理不善或控制不嚴或計算機系統的內部控制有漏洞，人為對計算機設施、輸入、輸出、軟件實施破壞。而計算機數據文件和程序更容易被擅自更改，磁盤中的數據更容易被篡改、刪除而不留任何痕跡。
（四）會計信息系統的網絡化和開放性威脅著聯網審計的安全。資源的共享使會計信息的安全性受到威脅，計算機病毒肆意侵襲，會威脅會計數據的安全，嚴重時可能破壞會計信息數據乃至整個系統。
（五）舊有的審計法律法規體系和準則體系已不能完全指導和規范網絡審計的實踐以及完全解決網絡活動中出現的所有新情況、新問題和新糾紛。
（六）實現聯網審計以后，由于審計環境、審計線索、安全控制、審計目標、審計對象等方面的變化，決定了對審計人員的要求更高。為了在網絡環境下更好地執行審計監督、鑒證和評價任務，審計人員不僅應具備豐富的會計、財務和審計知識與技能，熟悉相關財經法規，還應具備計算機、網絡、信息系統、Internet和電子商務等多方面的知識與技能。而現在這種復合型人才的匱乏，使得網絡審計難以廣泛實施，極大地阻礙了網絡審計的發展。
三、發展聯網審計應采取的對策及建議
（一）制定聯網審計準則。審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度,是評價審計工作質量的權威性規則。聯網審計對象、線索、方法、流程、結果等各方面相對于傳統審計都發生了變化,以往的審計標準和準則已經不能完全適用,所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導聯網審計工作實踐的深入。如對聯網審計人員的一般要求、網絡系統安全可靠性評價標準、網絡系統內部控制準則等。
（二）加快審計網絡建設。審計網絡是聯網審計得以開展的物質載體,因此要進行聯網審計就必須先進行審計網絡建設。我國的網絡經濟雖然有了很大的發展,但和發達國家相比仍很落后,網絡財務研究和軟件開發也才剛剛開始,因此審計網絡建設不可能一蹴而就。我國應該從某些易于實現的部分入手,有計劃地在一段時間內逐步實現全面的網絡審計;從政府、社會審計單位或經濟較發達的地區開始,逐步試驗、推廣。
（三）開發審計信息系統。 聯網審計的實施，要求開發一個可以實現審計計劃到報告全過程的信息系統。這一系統的建設要求突出先進性，可采用網絡技術、數字技術的先進手段，采取安全可靠的措施，配置先進實用的計算機設備和功能強、可兼容的系統軟件。首先，要開發通用審計軟件。可以是自主開發也可由財務軟件開發公司完成，但都要遵循一個前提，即制定好會計軟件數據接口標準。只有這樣，開發出來的通用審計軟件才能從被審單位準確獲取各種數據，實現有效的遠程審計。其次，要建立審計服務信息庫。通過網絡及業務管理系統，錄入被審單位的有關信息，建立一個完善的大容量的信息庫，以便在審計時可以隨時調閱和使用，提高審計效率。第三，為節約耗費，審計網絡建設可考慮采用虛擬專用網絡技術。
（四）加強審計風險防范。在網絡環境下，審計面臨的不僅僅是企業內部控制風險，網絡的安全性也為審計帶來新的風險。因此，被審單位的信息系統控制和網絡信息的安全可靠性成為網絡審計中審計風險防范和控制的重點。審計人員要著重對系統的職責分離情況、操作權限設置進行審查，防止越權操作和計算機舞弊行為的發生，檢查被審單位的系統安全管理體制和安全保密技術，是否設置外部訪問區域，是否建立防火墻和實時監控程序。
責任編輯：冠
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