摘要：審計(jì)信息化的不斷發(fā)展和深化，為審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化提供了技術(shù)基礎(chǔ)。本文對審計(jì)信息化條件下，審計(jì)質(zhì)量控制中遇到的新情況、新特點(diǎn)和新問題進(jìn)行了分析，并引入風(fēng)險(xiǎn)控制理論，對信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的思路、方式及具體措施進(jìn)行探討和研究。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)信息化；風(fēng)險(xiǎn)控制理論；審計(jì)質(zhì)量控制

　　近年來，隨著審計(jì)對象信息化水平的不斷提高，國家審計(jì)署以現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（即AO系統(tǒng)）與審計(jì)管理系統(tǒng)（即OA系統(tǒng)）為平臺(tái)，積極部署和推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。目前，全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基本完成了從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)的轉(zhuǎn)型，部分先進(jìn)地區(qū)還實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目全覆蓋，這為我們進(jìn)一步探索、研究信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

　　一、審計(jì)質(zhì)量控制概述

　　（一）審計(jì)質(zhì)量控制的一般涵義

　　在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下，對審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)主要有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過程，因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程的優(yōu)劣程度。綜合以上兩種觀點(diǎn)，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。

　　（二）審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

　　審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，猶如產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命一樣。審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響著審計(jì)報(bào)告使用者的利益，影響著社會(huì)公眾的利益，更事關(guān)審計(jì)部門的切身利益。控制審計(jì)質(zhì)量已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)核心工作。

　　二、信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的新內(nèi)涵

　　（一）信息化條件為在審計(jì)質(zhì)量控制中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理論提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

　　1.風(fēng)險(xiǎn)管理理論。所謂風(fēng)險(xiǎn)是未來結(jié)果的不確定性，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險(xiǎn)管理理論。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)控制理論改變審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵。

　　目前風(fēng)險(xiǎn)控制理論已在各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域得到廣泛而有效的應(yīng)用。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制理論，審計(jì)質(zhì)量事實(shí)上是對各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制的結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量控制就是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的政策和程序的總稱。

　　（二）在信息化條件下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出新的特征。

　　1.存在轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)理念、審計(jì)方法、審計(jì)手段已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下，被審計(jì)單位的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，財(cái)務(wù)處理過程由軟件自動(dòng)完成，肉眼可見的審計(jì)線索大大減少，這無疑給審計(jì)人員帶來了轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。比如電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失，電子化的審計(jì)線索易于減少或消失，原始數(shù)據(jù)的錄入可能存在錯(cuò)漏以及不可預(yù)計(jì)的突發(fā)災(zāi)害、軟硬件故障等都會(huì)給系統(tǒng)的可靠性造成嚴(yán)重危害。

　　3.存在控制風(fēng)險(xiǎn)。比如權(quán)限設(shè)置或職責(zé)分工導(dǎo)致約束機(jī)制失效、網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會(huì)使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤、審計(jì)軟件對業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段等。

　　4.存在檢查風(fēng)險(xiǎn)。比如會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性；內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，難以全面檢查測試等。

　　三、利用信息化技術(shù)，強(qiáng)化“五環(huán)節(jié)”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　（一）加強(qiáng)審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

　　在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，要以審計(jì)對象信息資源庫為基礎(chǔ)，對被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，信息系統(tǒng)的軟硬件等情況作深入調(diào)查，獲取充分的信息。以防止到現(xiàn)場實(shí)施審計(jì)階段，因被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件不兼容，數(shù)據(jù)采集第一關(guān)就無法實(shí)現(xiàn)，致使后續(xù)審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)、規(guī)范和控制作用無法發(fā)揮。

　　（二）加強(qiáng)審前調(diào)查環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

　　在信息化條件下，我們可以通過在審計(jì)軟件中預(yù)設(shè)評估模型、評估方法、評估標(biāo)準(zhǔn)等，來指導(dǎo)規(guī)范審計(jì)人員在審前調(diào)查階段的工作。首先要按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》中規(guī)定的范圍和內(nèi)容進(jìn)行審前調(diào)查；其次執(zhí)行初步分析性復(fù)核，運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能，對審計(jì)對象進(jìn)行定性和定量分析，迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)，并選擇符合實(shí)際情況的審計(jì)策略和步驟；第三要運(yùn)用審計(jì)軟件科學(xué)評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，合理確定重要性水平。

　　（三）加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

　　1.數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)在被審計(jì)單位的配合下，自主地獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)。為排除被審計(jì)單位有意識(shí)隱瞞、修改部分?jǐn)?shù)據(jù)的可能性，審計(jì)人員應(yīng)檢查數(shù)據(jù)是否發(fā)生遺漏、是否為審計(jì)時(shí)間范圍的電子數(shù)據(jù)、是否是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)、并從核對總金額、借貸是否平衡、憑證是否斷、重號(hào)、鉤稽關(guān)系等方面檢查其是否與相配套的紙質(zhì)賬冊和報(bào)表一致。

　　2.數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)。由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)來源復(fù)雜、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一、信息表示代碼化等諸多影響，對采集到的原始數(shù)據(jù)必須進(jìn)行預(yù)處理。這個(gè)環(huán)節(jié)要求計(jì)算機(jī)審計(jì)人員在處理過程中確保數(shù)據(jù)不失真。

　　3.數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。在審計(jì)數(shù)據(jù)的分析階段，要注意選擇合理的數(shù)據(jù)分析方法，首先從不同層次、不同角度對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從總體上把握情況，找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，選擇審計(jì)重點(diǎn)，深化實(shí)施審計(jì)方案，避免審計(jì)的片面性、盲目性。

　　四、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

　　做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識(shí)，提升審計(jì)報(bào)告的層次和水平是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　可以利用AO系統(tǒng)的報(bào)告模板功能，做好以下四方面質(zhì)量控制：一是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工，防止問題定性表面化；二是審計(jì)報(bào)告立意要高，防止內(nèi)容庸俗化；三是審計(jì)結(jié)論要客觀準(zhǔn)確，防止言而無據(jù)；四是提出的審計(jì)意見和建議要有可操作性，防止純理論化。

　　五、加強(qiáng)審計(jì)后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

　　在審計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)記錄載體的轉(zhuǎn)變，對審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制提出了新要求。一是實(shí)行電子數(shù)據(jù)（含電子審計(jì)證據(jù)）保存使用責(zé)任制度。二是加快審計(jì)檔案信息化建設(shè)。

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