【摘要】上市公司審計造假案，不僅使眾多的投資者遭受了巨大的經濟損失，更為嚴重的是幾乎摧毀了公眾對注冊會計師行業的信心。本文對上市公司審計質量現狀及成因進行分析，對如何提高上市公司審計質量給出相應的建議。

　　【關鍵詞】上市公司,審計質量,現狀及成因

　　一、上市公司審計質量現狀

　　1999年，財政部組織對100戶企業1998年度會計信息及其出具審計報告的82家事務所的審計質量情況進行了檢查，并發布了《公告》(第三號)，抽審發現的注冊會計師審計質量問題主要表現在以下方面：沒按照《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求簽訂審計業務約定書、編制審計計劃，或雖簽訂審計業務約定書但內容不全，遺漏重要條款；未嚴格履行必要審計程序、審計范圍偏小、審計方法不當；未按《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求嚴格實施符合性測試程序。未對現金、存貨進行監盤，為對應收款作必要的函證或缺少替代程序；審計工作底稿不規范，底稿摘記整理雜亂無章，格式、標識前后不一，勾稽關系不明；個別會計師事務所還存在嚴重違規執業問題。

　　2001年，國家審計署組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所在2001年完成的審計業務質量情況進行了檢查，結果表明：注冊會計師審計業務質量令人擔憂。檢查中，有關部門共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。審計署已經將廣東康元會計師事務所、上海眾華滬銀會計師事務所、重慶天健會計師事務所、四川君和會計師事務所等14家會計師事務所和41名注冊會計師，以及信息披露嚴重不實的上市公司移送有關部門進行處理、處罰。

　　由上述可以看出：由于部分會計師事務所未嚴格執行審計專業標準，對被審計單位會計報表的合法性、公允性缺乏應有的職業關注，審計結論出現偏差，審計報告嚴重失實，致使一些企業會計信息重大失真問題未被充分揭示和披露，給廣大會計信息使用者造成了嚴重誤導。

　　二 、上市公司審計質量低下成因分析

　　1、公司治理結構不完善。

　　（1）在我國國有股占主導地位的上市公司中，股權高度集中，國有股和法人股占絕大多數，處于壟斷地位，董事會和公司高級管理人員主要由國有股和法人股的代理人——政府指定，政府目標與真正所有者的目標不同，就是中央政府和地方政府之間也常存在目標沖突；與真正的股東不同的是，政府官員并不為決策的后果承擔直接的風險和獲取直接的收益。所以，作為國有資產投資主體的代理人——政府官員缺乏對公司管理當局的監督動力，缺乏對公司管理當局會計報表信息質量和審計質量的高度關注。

　　（2）我國公司監事會人員普遍文化程度低，內部人員比例高，黨組干部比例高，業務能力低，致使監督職能弱化。鑒于此，股東對管理層的“用手投票”的約束非常虛弱。

　　（3）我國經理勞務市場、資本市場還很不成熟，公司控股權市場不健全；居于壟斷地位的國有股和法人股不能自由流通，公司控制權被接管的可能性很小，這樣即使中小股東“用腳投票”也難以對公司管理當局產生重大影響。簡而言之，目前在我國公司治理中，內部治理結構失衡，外部治理結構失效，嚴重缺乏對公司管理當局的產權約束。

　　2、會計師事務所聘任制度扭曲。根據中國證監會的要求，上市公司聘請事務所必須經過股東大會批準。但在中國現有的股權結構下，上市公司的管理當局事實上集公司決策權、管理權和監督權于一身，上市公司無法形成相應的權力制衡機制，不僅導致混亂而誤導的會計信息披露，同時還扭曲了事務所聘任制度，導致注冊會計師審計關系嚴重失衡。

　　3、會計師事務所組織體制存在缺陷。按中國《注冊會計師法》規定，事務所既可以被改制為有限責任公司，也可以被改為合伙制。雖然兩者在開展會計業務方面具有同等資格，所出具的會計報告也具有相同法律效力，但在承擔清償債務的法律責任上卻存在極大差別。

　　無論是從理論上分析，還是從實踐中驗證，有限責任制的事務所會降低注冊會計師的風險壓力，弱化注冊會計師的責任意識，在很大程度上削弱其公證職能。有限責任制在經濟方面的法律責任相對較少，所以不僅不適合事務所內部管理要求，也不利于加大事務所民事責任，從而不利于審計質量的提高和樹立良好的行業形象，同時還有逃避責任之嫌。

　　4、注冊會計師職業道德規范不完善。注冊會計師誠信的重要體現就是遵循職業道德，良好的職業道德是注冊會計師提高審計質量的重要保證。注冊會計師職業道德主要應靠制度來約束。我國注冊會計師職業道德水平低下的主要原因在于我國沒有一套完善的職業道德規范來對注冊會計師的行為進行約束。

　　職業道德規范建設的滯后性導致實際工作中存在大量會計師事務所和注冊會計師職業道德水平低下的現象，如會計師事務所競相壓價、不顧審計質量惡性競爭，面對客戶的壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告，嚴重影響了注冊會計師審計質量.

　　5、審計收費不規范。審計質量與審計收費之間存在相互影響的關系。高質量的審計需要較強的敬業精神、過硬的專業素質和良好的職業聲譽，顯然，擁有這些品質的注冊會計師收費應較高。然而，在我國，長期以來CPA行業缺乏相關的收費標準。目前，上市公司在制定會計師事務所報酬時都會考慮公司期末資產總額、合并會計報表單位數等指標以及審計收費標準，甚至還要參考同類公司的收費標準，然后由事務所報價，最后由雙方協商確定報酬。這其中，資產總額或資本總額是個相當重要的衡量指標，而較少考慮客戶的復雜程度、審計風險等因素。隨著CPA行業競爭的加劇，事務所為了攬取客戶，不惜血本相互壓價，壓低收費。為了生存和發展，審計人員不得不降低審計成本，也就不可能花費大量的時間和精力去審計某個項目，審計質量必然低下。衡量一個行業的競爭是否有效和有益，往往由消費者根據產品、服務的質量以及價格的高低做出判斷，而CPA行業的競爭有其特殊性，消費者不能像對其他行業一樣作出恰當的評價。因此，會計職業界一直將價格競爭視為錯誤的競爭因素，因為這種競爭是基于金錢而不是能力的競爭，價格降低所帶來的壓力將不可避免地導致服務質量的下降及行業和客戶之間的互信關系的弱化。

　　三、提高上市公司審計質量的措施

　　1、完善公司治理結構。完善獨立董事的產生機制，改現行的由董事會選拔為中小股東選舉制度，保證獨立董事的工作時間，同時增加獨立董事的相關信息的披露及獨立董事的考核制度。

　　2、改革事務所聘任制度，強化審計委員會職能。由上市公司管理者聘任事務所將極大損害注冊會計師的獨立性，最終影響審計質量，那么就應該終止由上市公司管理層聘請會計師事務所的做法。按照國際慣例，在董事會下設立審計委員會是目前制度安排下的一個理性選擇。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發現財務報告舞弊、保持審計人員獨立性方面扮演著極其重要的角色。

　　3、完善會計事務所組織形式。有在合伙制約束下，合伙人才會有對切身利益的關注。因此，我們應加快有關法規的修訂；積極與有關部門協調，推行配套政策，對合伙事務所采取如稅收優惠等政策傾斜；完善個人財產登記制度和共有財產分割制度、建立注冊會計師執業責任風險保險制度等。

　　4、完善注冊會計師職業道德規范。要提高審計質量就必須更好地指導注冊會計師發表審計意見。其中核心任務是盡快完善注冊會計師職業道德規范，指導其職業道德行為，完善注冊會計師獨立審計準則體系，加強專業技術指導。同時，還應積極推進行業誠信建設，建立相應的記錄和披露制度，使注冊會計師不斷提高自身的素質和能力，提供更好的審計服務。

　　5、完善審計收費標準。可以借鑒美國的經驗采用固定收費與變動收費相結合的制度：一是產品費用，即執業必要的審極程序、出具審計報告所需要的費用，隨委托人的特征，如規模、業務性質等而定；二是預期損失費用，包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等，一般委托人的償債能力、獲力能力等財務比率為依據；三是會計公司的正常利潤。

　　【參考文獻】

　　[1] 王英姿：注冊會計師審計質量評價與控制研究.上海財經大學出版社，2002.

　　[2] 葉少琴：中國上市公司注冊會計師審計質量研究.中國財經出版社，2004.

　　[3] 余玉苗：我國上市公司注冊會計師審計關系研究.審計研究，2000(5).

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