摘要：增值稅稅收政策由生產型轉變為消費型的改革自2009年1月1日在我國全面推行。其主要內容是：企業購買固定資產時支付的增值稅稅款，不再計入固定資產成本，而是確認為進項稅額，抵扣當期產品銷售過程中的銷項稅額。該政策的實施將對企業會計報表和財務指標產生影響。基于此，本文對增值稅政策轉型前后對企業財務的影響進行比較分析。

　　關鍵詞：增值稅轉型 消費型增值稅 財務指標

　　增值稅轉型即是將我國先行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，其主要表現在增值稅稅基的縮減，其核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。實行消費型增值稅，短期可為企業減負、增加企業投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，配合我國經濟的結構轉型。

　　增值稅轉型前后企業資產負債表項目比較

　　固定資產是企業的一項重要資產，其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定的影響，并引起資產負債表內相關項目的變動，如固定資產原價、累計折舊和固定資產凈值等。為分析方便，下文僅以設備為例，并假設各種固定資產的價格不會因為增值稅政策的轉型而變化。

　　例：某企業購進一臺設備，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17％。該筆款項通過銀行轉賬支付。增值稅政策轉型前后的會計分錄和相關分析如下：

　　轉型前（生產型增值稅政策）：

　　借：固定資產　　234000

　　　　貸：銀行存款　　234000

　　轉型后（消費型增值稅政策）：

　　借：固定資產　　200000

　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）　　34000

　　　　貸：銀行存款　　234000

　　以上會計處理對會計報表項目的影響：轉型后固定資產原值減少34000元，可抵扣的增值稅進項稅額增加34000元。

　　若考慮當期進項稅額的抵扣，情況有兩種：

　　當期該企業的銷項稅額足夠抵扣。接上例，假設當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為50000元，則轉型前應交增值稅為50000元，轉型后為16000元。會計處理如下：

　　轉型前：

　　借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）　　50000

　　　　貸：銀行存款50000

　　轉型后：

　　借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）　　16000

　　　　貸：銀行存款　　16000

　　以上會計處理對會計報表項目的影響：轉型后，資產負債表中應交稅費減少34000元，企業少交增值稅34000元。

　　由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額完全抵扣時，轉型后較轉型前，資產和負債均按照抵扣金額減少，而凈資產的變化相同。此時，為企業減輕流動資金壓力的政策效果表現明顯，節約了貨幣資金；同時造成固定資產價值降低，這在一定程度上提高了流動資產與非流動資產的比例。企業的經營業績越好、銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優惠就越多。

　　增值稅轉型前后企業利潤表項目比較

　　與固定資產價值直接相關的利潤表項目是折舊費用，即管理費用。由于增值稅政策的轉型，使得固定資產的原價降低，折舊費用相應減少，營業利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

　　假設某固定資產的不含稅價格為C，增值稅稅率為17％，折舊率為R，所得稅稅率為25％，則轉型后比轉型前：固定資產原價的變動：-C×17％；年折舊額的變動：-CR×17％；營業利潤：-（-CR×17％）=CR×17％；利潤總額：CR×17％；所得稅：CR×17％×25％；凈利潤：CR×17％×75％=0.1275CR。

　　通過上述分析可得出結論：固定資產的不含稅價格C越高、折舊率R越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。

　　增值稅轉型前后企業現金流量表項目比較

　　按照經濟活動的性質不同，現金流量表項目分為三類：經營活動、投資活動、籌資活動。在生產型增值稅政策下，根據《企業會計準則—現金流量表》的規定，購買固定資產的所有支出均計入投資活動下的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中，而改按消費型增值稅處理方法后，購買設備時支出的現金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下：

　　續前例，購買設備造成現金流出234000元。采用消費型增值稅政策后，上述現金流出中，200000元作為固定資產的成本，其余的34000元盡管是伴隨固定資產的購置而支出，但是卻作為經營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據《企業會計準則—現金流量表》的規定，計入固定資產成本的200000元應作為投資活動的現金流出，列示在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中，而確認為進項稅額的34000元應作為經營活動的現金流出項目。考慮到原有現金流量表項目中均不包含購建固定資產所支付的增值稅這一內容，并且該項現金流量一般較大，根據重要性原則，應對此內容單列項目“購建固定資產所支付的進項稅額”表示。具體為：經營活動現金流量：購建固定資產所支付的進項稅額34000元；投資活動現金流量：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金200000元。由此造成現金流量表中以下項目的值發生變化：

　　經營活動現金流量項目。新增加一個現金流出項目“購建固定資產所支付的進項稅額”，其數額為新確認的進項稅額數。在新確認的進項稅額能全部抵扣的情況下，由于實際繳納的增值稅額等額減少，因此“經營活動現金流出小計”沒有變化，“經營活動凈現金流量”亦沒有變化。在新確認的進項稅額只能部分抵扣時，由于實際繳納增值稅稅額只按照抵扣數額減少，因此，“經營活動現金流出小計”按照未抵扣掉的進項稅額數增加，“經營活動凈現金流量”亦按照未抵扣掉的進項稅額數減少。

　　投資活動現金流量項目。“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目的值在轉型后較轉型前減少，減少數額為新確認的進項稅額數，“投資活動現金流出小計”以同樣數額減少，“投資活動凈現金流量”以同樣數額增加。

　　“現金及現金等價物凈增加額”項目。在新確認進項稅額能全部抵扣的情況下，“現金及現金等價物凈增加額”項目的值在轉型后較轉型前增加，增加數額為新確認的進項稅額數；在新確認進項稅額不能全部抵扣的情況下，“現金及現金等價物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認進項稅額數增加。

　　增值稅轉型前后企業財務指標比較

　　資產運營指標的變化。固定資產周轉率是一項重要的資產運營指標。固定資產周轉率＝營業收入÷固定資產。固定資產周轉率越大，資產的運營效率越高。在營業收入不變的情況下，由于轉型后固定資產減少，將使該比率上升。

　　盈利能力指標的變化。凈資產報酬率能反映企業的盈利能力。由于轉型后凈資產不變、凈利潤增加，因此，凈資產報酬率增加。

　　償債能力指標的變化。在進項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使流動負債減少，流動資產不變，流動比率增加；在進項稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進項稅額使得流動資產增加，流動負債不變，流動比率增加；在進項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動負債減少，得以抵扣的部分使得流動資產增加，流動比率增加。由于銀行存款是企業的速動資產，銀行存款及流動負債的變化將引起流動比率與速動比率同方向的變化。

　　同時，增值稅轉型直接影響到整個制造業。制造業包括除采掘業、公用業(電、煤氣、自來水)以外的所有行業，占GDP50%以上，是國民經濟的經濟基礎和命脈。在同樣生產經營條件下，通過增值稅轉型能夠提高制造業的競爭力和利潤水平。經測算，實行“消費型增值稅”每年相當于減稅1000億以上。對制造業上市公司的業績有直接相關性，可以減少稅收上繳額度、提高利潤水平和償債能力。從這個意義上說，增值稅轉型也是提振股市的一大利好。然而，增值稅轉型不是臨時性的優惠政策，而是長期存續的稅收制度。總之，增值稅轉型是力度大、影響廣、長期存續的利好，對于提振經濟和民眾信心具有重要作用。

　　參考文獻：

　　1.朱建.淺議增值稅轉型對企業的影響[J].現代企業，2004（4）

　　2.胡勇.淺析增值稅轉型及對投資的影響[J].中國會計電算化，2004（5）

　　3.郭瑛.淺析增值稅轉型對企業財務的影響[J].新疆職業大學學報，2006（2）