摘要：近年來，代理記賬機構增長速度很快，但我國代理記賬情況不甚規范，這與缺失第三方相關部門的監管不無關系。本文從強化對代理記賬機構的監管入手，分析監管缺失問題，并提出解決的措施。

　　關鍵詞：代理記賬；監管；對策

　　《會計法》第三十六條明確規定：“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”鑒于此，目前許多中小企業流行著一種會計解決方案，就是在公司內部不設會計崗位，而是請稅務師事務所或者專業的記賬公司代理記賬，很大程度上是為了節省成本。《會計法》這樣規定的初衷是好的，但在實際執行過程中，代賬市場整體還是比較混亂，這與缺少相關部門的監管不無關系。本文從強化對代理記賬機構的監管入手，分析我國代理記賬機構的監管缺失現狀，并找出行之有效的辦法，試圖解決代理記賬機構亂字當頭的瓶頸問題。

　　一、我國代理記賬機構監管存在的問題

　　目前，政府部門對代理記賬公司的監管分為兩個方面：一是工商管理部門的登記管理；二是財政部門的業務監管。財政部門的業務監管基本依賴于工商管理部門的登記管理。按照《代理記賬管理辦法》的要求，代理記賬公司設立先經財政部門業務資質審批，代理記賬公司設立后基本脫離財政部門業務監管，特別是隨著《行政許可法》的實施，財政部門對代理記賬公司的管理手段將更加弱化，代理記賬公司的業務工作處于既不受財政會計管理機構管理，又不受注冊會計師協會等行業自律組織管理的無序狀態。缺失“第三方”的后果，很可能就會導致代理記賬機構與企業串通，聯合造假造成會計信息嚴重失真。這樣對代理記賬機構的長遠發展不利。

　　（一）代理記賬機構從業人員監管缺失。近幾年會計管理改革發展很快，會計人員隊伍逐漸壯大，會計涉及的領域不斷拓展，會計管理環境不斷出現新問題、新情況，給日常監督管理工作帶來了很大壓力。目前從事代理記賬的幾方面的人員就像是一盤散沙，尤其是對于打游擊戰的代理記賬方式在監管方面更是無從下手。相關部門對從事代理記賬業務的單位或者人員沒有嚴格的規定。目前，代理記賬的單位有經市財政局批準從事代理記賬業務的會計服務公司；有一定工作經驗，被企業客戶認可慕名而聘請的專職或兼職的會計零星人員；有稅務機構和稅務執法人員的親屬；還有取得營業執照資質的會計師事務所。作為會計公司來說，代理記賬是有組織的，但是個人的代理記賬行為就沒有組織可言了。可以說，目前代理記賬行業存在大量的沒有從業資質人員，他們游離于工商局和財政局監督以外，和客戶關系為“你情我愿”的利益關系，國家執法部門不能有效進行監督控制。

　　（二）對代理記賬機構業務質量監管缺失。代理記賬機構缺乏業務指導和后續管理，業務質量不容樂觀。第一，目前代理記賬，無論是會計公司的代理記賬還是個人的代理記賬，都是就事論事的把會計憑證做下來，至于對原始資料有沒有審核，代理記賬的人員根本不管，這是很多代理記賬公司的通病。從會計職能的角度來說，一個是核算，一個是監督，但是現在大部分會計的代理記賬，只是簡單的、原始的、機械的核算，談不上監督；第二，一些會計核算未及時進行，延后現象較多。如被代理單位的現金期末余額普遍較高，有的達到十幾萬甚至上百萬；第三，會計核算中未能嚴格遵循收入與成本、費用相互配比原則，同一會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用未能在該會計期間內正確確認；第四，代理記賬委托過程中，代理記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證，導致了財務和報表的失真，給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國家造成損失。

　　（三）對代理記賬機構資質的跟蹤管理缺失。在很多地方，對代理記賬公司的監管其實是一片空白。如果說當地財政局是主管部門，但是有的財政局甚至不知道當地有幾家正在辦公營業的代理記賬公司。換句話說，政府部門很少把精力放在代理記賬公司和兼職代賬人員身上，直接造成監管的缺位。代理記賬機構因管理不完善，普遍存在基礎信息更新不及時、不完整的情況。代理記賬機構經過審批后進行執業，其中，機構的信息變更主要依靠每年的信息報備工作。但是，部分代理記賬機構不按要求參加信息報備，導致監管部門無法及時掌握本地區代理記賬行業的基本情況。

　　（四）對代理記賬機構監督立法不夠。政府部門對代理記賬業務重視不夠，缺乏立法監督和政策引導。專門針對代理記賬的法律法規很少，只有1994年發布的《代理記賬管理暫行辦法》，沿用了十多年，直到2005年新的《代理記賬管理辦法》實施。雖然新辦法更加合理，并且有更多對代理記賬有利的規定，但還有不盡完善的地方，如對于代理記賬業的相關管理部門各自為政，難以形成合力，檢查不到位，使代理記賬的發展缺乏合理的監督。

　　二、加強代理記賬機構監管的建議

　　代理記賬雖然存在著許多弊端，但從總體情況來看，還是利大于弊。如果把代理記賬弊端逐步克服，在現有代理記賬的基礎上逐步完善其自身功能，相關部門做好監管工作，代理記賬會走向良性循環發展的道路。

　　（一）財政部門嚴格管理代理記賬機構和人員的資質。財政部門要把資格管起來，要把會計公司的代理記賬的資格和會計人員的從業資格進行嚴格的規范。不管是對人還是對單位，到現在為止，這方面沒有一個明文的規定。隨著財稅政策的變化，財政部門與企業之間的關聯越來越遠，現在的財政是大財政和公共財政的概念，不像以前，財政部門管的很細，管到企業去了，現在財政部門對企業的關聯很小，唯一的關聯就是會計，管著會計人的資格。所以，財政部門對代理記賬的資格和會計從業的資格一定要管起來。

　　（二）稅務部門對代理記賬業務質量嚴格把關。加強代理記賬機構執業質量的檢查，對進一步規范小企業會計核算，提高整個地區小企業會計信息質量起著事半功倍的作用。從實際情況出發，稅務部門如果出面對代理記賬的機構管起來效果會更好。因為需要代理記賬的公司一般都是中小企業，中小企業的賬面都與納稅有關，與財政無關。他們一般是為了滿足稅務部門的目的而做的賬，所以稅務部門成立一個管理代理記賬業務的部門更切合實際，更好一些。要利用同小規模經營組織聯系緊密的優勢，幫助推廣代理記賬。按照單位必須依法建賬的總體要求，稅務機關的稅款征收方式應更多地采用查賬證收而非定額征收，嚴把業務質量，嚴防偷稅漏稅。同時，對代理記賬機構可在法律允許的前提下給予適當稅收減免或優惠、積極扶持推動代理記賬行業的穩步發展。

　　（三）盡快建立和完善與代理記賬發展相配套的法律法規和制度。財政、稅務、工商等政府相關部門應密切配合。首先，從法律層面上取締流動兼職會計人員的存在，強調代理記賬機構的法律地位，將代理記賬業務逐步納入法制化軌道。其次，政府部門更應在全面了解掌握代理記賬機構發展動態的基礎上，針對當前代理記賬業務運行過程中存在的問題，及時制定代理記賬管理辦法的具體實施細則以及代理記賬業務操作流程、業務操作規范、業務質量控制等相關制度，以更好地為代理記賬機構提供服務。

　　（四）建立透明規范的數據庫信息監管平臺。首先應將代理記賬公司資料完全數字化，從建立數字倉庫起步。數字倉庫強調以資訊分析為核心，將散落的代理記賬公司資料、交易數據、企業資源等整合為統一的格式，提供給社會不同層次的客戶，隨時通報代理記賬公司的變化情況，促使客戶做出有針對性的選擇。通過數據庫，客戶可以更精確地了解代理記賬公司的執業情況，為自己提供個性化服務，并促使代理記賬公司穩固地維持客戶關系，進而拓展新客戶、新市場。數據庫還有助于代理記賬公司建立信息整合分享的企業文化。在抓好硬件基礎設施建設的同時，還要從戰略上引導代理記賬公司適應不斷變化的市場，做出自己的品牌。根據客戶對服務情況的反映和要求，尋找服務創新、技術創新、制度創新、管理創新的最佳途徑。

　　主要參考文獻：

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