1.問：我公司是一家新成立的機電設備有限公司，主營設備租賃業務，現欲收購部分個人的舊設備，用于對外出租，對方不能提供發票，請問財務應該憑什么列賬，相關的稅務問題如何解決？

　　答：實踐中，因為銷售企業本身可能并不具備舊貨經？營資格，所以通過交易市場交易的可由交易市場開具交易發票，而自行協？議交易或交易市場不能開具交易發票的，則需要持協？議等資料到主管稅務機關申請代開發票。購買企業取得此類發票才能作為合規入賬憑證，準予其按成本計提折舊等。

　　也有企業可能會考慮對此按企業所得稅相關法規中規定的“盤盈的固定資產，以同類資產的重置完全價值為計稅基礎”處理，即對所取得的資產通過評估來入賬。但這樣處理既不嚴格符合稅法規范，也不符合會計制度，最多只能暫時解決會計入賬成本的問題，而不能合理解決購置設備所支付費用的下賬以及資產后續管理問題，實不足取。

　　需要補充說明的是，對于銷售舊設備的個人而言，這種情況屬于《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）所規范的“納稅人銷售自己使用的固定資產”。按規定納稅人銷售舊貨（包括舊貨經？營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產），無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。但應注意納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原？值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原？值的，免征增值稅。舊機動車經？營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。需要說明的是，按《增值稅暫行條例實施細則》規定，固定資產是指：（1）使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經？營有關的設備、工具、器具；（2）單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產、經？營主要設備的物品。

　　2.問：關于合同印花稅，專管員說合同正本要貼印花稅票，沒有合同就不需要貼，這種說法是否正確？如果合同沒有金額，印花稅該如何繳納？草簽的框架合同是否應貼花？

　　答：問題所述對印花稅相關規定的理解不夠全面。按稅法精神，（1）印花稅是對經？濟活動和經？濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅，是一種具有行為稅性質的憑證稅；（2）凡是稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿及權利、許可證照等，都必須依法納稅；（3）所謂具有合同性質的憑證是指具有合同效力的協？議、契約、合約、單據、確認書以及其他各種名稱的憑證；（4）所說合同和應稅憑證也包括電子形式的合同和各類應稅憑證；（5）單從文義上理解，沒有簽訂合同也無合同性質的憑證書具就不用計稅貼花。

　　但實踐中，為避免惡意規避印花稅，《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2004]150號）規定，納稅人有下列情形的，地方稅務機關可以核定納稅人的印花稅計稅依據：（1）未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；（2）拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的；（3）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅的情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。地方稅務機關核定征收印花稅，應根據納稅人的實際生產經？營收入，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業合同簽訂情況，確定科學合理的數額或比例作為納稅人印花稅計稅依據。據此各地稅務機關為了征管方便，通常都會要求企業直接按銷售額的一定比例計繳印花稅，而無論是否簽訂了銷售合同。

　　對無明確金額的合同，按規定可以先按定額5元貼花，在以后結算時再按實際金額計稅并補貼印花。對草簽的（對雙方具有約束力的）框架合同可以比照上述無金額合同對待，如果草簽框架合同后補簽了正式合同的，對正式合同只需要補貼印花即可。

　　如果規范為A以土地使用權投資開發項目，按國稅發[2006]31號文的規定，（1）企業、單位以換取開發產品為目的，將土地使用權投資房地產開發項目的，按以下規定進行處理：①企業、單位應在首次取得開發產品時，將其分解為轉讓土地使用權和購入開發產品兩項經？濟業務進行所得稅處理，并按應從該項目取得的開發產品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場公允價值計算確認土地使用權轉讓所得或損失。②接受土地使用權的開發方應在首次分出開發產品時，將其分解為按市場公允價值銷售該項目應分出的開發產品（包括首次分出的和以后應分出的）和購入該項土地使用權兩項經？濟業務進行所得稅處理，并將該項土地使用權的價值計入該項目的成本。（2）企業、單位以股權的形式，將土地使用權投資房地產開發項目的，按以下規定進行處理：①企業、單位在投資交易發生時，應將其分解為銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經？濟業務進行所得稅處理，并計算確認資產轉讓所得或損失。上述土地使用權轉讓所得占當年應納稅所得額的比例如超過50%，可從投資交易發生年度起，按5個納稅年度均攤至各年度的應納稅所得額。②接受土地使用權的開發方在投資交易發生時，可按上述投資交易額計算確認土地使用權的成本，并計入開發產品的成本。

　　營業稅方面應該按國家稅務總局印發的《營業稅問題解答（之一）》（國稅發[1995]156號）第17條的規定辦理。且問題所述情況均不符合可以暫免征土地增值稅的情況。

　　當然，還可能會有其他較為規范的操作方式。但鑒于前期工作已經？形成既定事實，所以上述規范建議只是有限的補救措施，而非完美的操作手段。建議企業就此與稅務機關溝通，確定最合理的處理方法，以避免或降低可能存在的風險。同時還要明確，會計處理只是記錄和反映經？濟事項，而非創造或虛擬經？濟事實，考慮入賬票據、憑證的合規合法性不能以犧牲經？濟業務的真實性為代價。

　　5.問：我們是一家廣告公司，一攬子對客戶提供了策劃、包裝、廣告宣傳等，并制作企業介紹和廣告小冊子，當地稅務部門認為應該按銷售印刷品繳納增值稅，是否合理合規？

　　答：問題所述可能存在以下幾種情況：⑴廣告公司提供策劃、廣告等服務的同時，還自行設計、印刷企業介紹和廣告冊，這種情況下就發生了廣告業、印刷勞務和銷售印刷品三種應稅行為；⑵廣告公司提供策劃、廣告等服務，并負責設計企業介紹和廣告冊，再委托專業印刷企業印刷后交付給企業，這種情況下，廣告公司就發生了廣告業和銷售印刷品兩種應稅行為；⑶廣告公司只是負責策劃、設計企業介紹和廣告冊，然后由企業自行聯系印刷企業印刷，那么廣告公司就只發生了廣告勞務。

　　上述應稅行為中，廣告業勞務為營業稅應稅行為，印刷和銷售印刷品（實質上與銷售一般貨物無異）都是增值稅應稅行為。當然，各稅稅基不同，且要看合同具體約定情況。因此，廣告公司與企業簽訂的協？議如何約定就很重要。⑴如果協？議中對各項勞務和印刷的宣傳資料分別計價，那么應該分別計征營業稅和增值稅。當然，稅務機關也可能要求按混合銷售征稅。⑵如果協？議中沒有分別計價，那么應該統一按混合銷售對待。⑶至于應混合征收增值稅還是營業稅，要視具體業務情況而定。按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經？營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業稅。但稅法同時規定，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。所以，建議你單位就此問題與稅務機關進行溝通。

　　6.問：石油開采企業的管道運輸費是應該進銷售費用還是進制造費用攤入每桶油成本，管道內原？油期末作為存貨嗎？

　　答：我們認為應該視企業運營方式和流程來確定相應的會計處理。

　?、湃绻M入輸油管道的是已經？完成本企業全部生產加工工藝過程的產成品，進入運輸管道的目的只是為了完成銷售過程，到達輸油管道終點就實現了銷售，那么管道運輸費用具有銷售費用的性質。如果管道運輸只是整個生產工藝過程的中間環節，而輸油管道終點尚未實現銷售，還要罐裝或者分裝，或者還要進一步加工，那么管輸過程還屬于銷售前的加工制造環節之一，則管輸費用作為制造費用攤入產品成本比較合理。

　?、迫绻\輸管道終點即實現銷售，則管內油應視為產成品存貨。如果管道運輸完畢后還要罐裝或分裝才能銷售，那么管內油應視為在產品或半成品。

　　7.問：A、B公司均為大型施工企業，B公司早先與S水泥制造企業簽訂了一項長期購銷協？議，每年可以較低價格購入一定數量的水泥，但因市場戰略的轉變，B公司水泥用量下降，故A公司希望將B公司的剩余低價采購指標轉給自己，但S公司表示，因為公司的管理政策，發票只能開給B，否則只能按現行價格開票。對此，A公司有沒有相對妥善的處理辦法？

　　答：最妥當的做法是能讓S公司直接按優惠價格開票給A公司，確實無法做到的情況下有兩個權宜之計可資參考。

　　⑴按折讓或者折扣銷售處理，即雖然占用B公司的購貨指標，但銷貨發票開給A公司，而差價部分按銷售折扣處理，在同一張發票上注明價款和折扣或者單獨取得索取銷售折扣或折讓證明單，開具紅字發票。

　?、瓢碆公司轉售水泥對待，并由B公司到稅務機關申請代開銷售發票。但這種情況下B公司要承擔相應的增值稅等流轉稅，所以前提是所享受的優惠差價高于轉售環節的流轉稅額。

　　如果上述方式都無法采用，那么A公司應謹慎考慮如何操作，或應咨詢主管稅務機關。如果A公司直接以S企業開具給B的發票入賬，A公司可能會被認定以不符合規定的發票入賬，而B公司還可能因未確認轉售業務收入而遭受處罰。