近來，稅務機關在日常稅收管理中發現，少數境外機構通過派遣人員為境內企業提供管理和技術服務，對取得的所得未按規定履行所得稅申報納稅義務，造成非居民企業所得稅收入流失。本文僅就菏澤某集團制藥有限公司扣繳境外勞務預提所得稅征管工作中存在的一些問題，提出相關建議。

　　一、案例基本情況

　　菏澤某集團制藥有限公司成立于2003年4月22日，登記注冊類型為私營有限公司，注冊資本1500萬元人民幣。行業為醫藥制造，主要生產銷售美洛西林鈉、舒巴坦鈉、他唑巴坦鈉、頭孢曲松鈉等無菌原料藥。

　　為進一步提高產品質量，擴大產品銷售規模，2009年1月31日，該公司與美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC簽訂《顧問服務協議》。主要包括：（一）技術服務、員工技術培訓等勞務費用。公司支付的技術服務、員工技術培訓以小時計付給來華服務人員；（二）其它費用。包括空中旅行、出租汽車、到機場和從機場來回、旅館、吃飯、電話、傳真、快件、打印以及一切履行協議期間發生的費用。協議執行期為2009年2月1日至2010年1月31日。

　　2009年4月、5月美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC為菏澤某集團制藥有限公司提供的勞務和發生的其它費用共計86618.00美元，要求菏澤某集團制藥有限公司在規定的時間內支付。

　　二、稅務處理

　　稅務機關在得知這一情況后，憑借職業敏感，覺察到里面可能存在預提所得稅問題，于是立即深入企業實地調查，要求企業及時提供相關的協議、合同。

　　（一）指定扣繳義務人

　　由于美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務，符合《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第一百零六條規定的情形，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十八條之規定，我局指定菏澤某集團制藥有限公司為扣繳義務人。

　　（二）要求扣繳義務人提供相關資料

　　根據《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》第五條、第八條之規定，我局要求扣繳義務人提供相關資料，菏澤某集團制藥有限公司分別于2009年6月23日和2009年7月1日向稅務機關報送了《境內機構和個人發包工程作業或勞務項目報告表》和《非居民項目合同款項支付情況報告表》，稅務機關在嚴格審核的基礎上加以確認。

　　（三）實行核定征收

　　《顧問服務協議》規定，美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC的雇員為菏澤某集團制藥有限公司同一項目提供勞務期限為12個月，根據《中華人民共和國政府和美利堅合眾國政府關于對所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》第五條第三款之規定，美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC在中國已構成常設機構。鑒于該美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC不能準確提供成本、費用、帳冊和憑證，根據《企業所得稅核定征收辦法（試行）》第四條、第六條、第八條及《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》第十四條之規定，我局決定對該美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC所得稅實行核定征收，應稅所得率為15%，所得稅稅率為25%，共應繳所得稅22250元人民幣（86618美圓×6.8499×15%×25%）。并于2009年6月22日將《非居民企業承包工程作業和提供勞務企業所得稅扣繳義務通知書》送達菏澤某集團制藥有限公司。

　　（四）向地稅機關傳遞相關信息

　　鑒于上述業務涉及繳納營業稅等相關稅種，2009年6月22日，我局向地稅機關發出《非居民企業承包工程和提供勞務項目信息傳遞表》，確保相關稅收及時入庫。

　　（五）稅款入庫

　　2009年6月23日，菏澤某集團制藥有限公司向國稅機關申報《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》，扣繳所得稅22250元，并在地稅機關繳納營業稅等29666.67元；2009年7月1日，稅務機關企業為該企業開具《服務貿易、收益、經常轉移和部分資本項目對外支付稅務證明》。

　　三、存在的問題

　　（一）非居民企業涉稅各方不能及時辦理稅務登記

　　根據《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》第五條規定，非居民企業在中國境內承包工程作業或提供勞務的，應當自項目合同或協議簽定之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理登記手續；依照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務的境內機構和個人，應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地主管稅務機關辦理扣繳稅款登記手續。從我局情況來看，非居民企業涉稅各方都沒有能夠及時辦理稅務登記手續，造成企業難以管理，部分稅款流失。

　　（二）指定扣繳義務人不能依法履行扣繳義務

　　《中華人民共和國企業所得稅法》規定，對于非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納所得稅的，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。根據《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》第十五條規定，指定扣繳義務人應當在申報期限內報送扣繳企業所得稅報告表及其他有關資料。但從調查的情況來看，企業都沒有能夠自行申報扣繳情況。有的企業是在到稅務機關開具證明單時，被稅務機關發現后才進行扣繳申報的。

　　（三）非居民企業不能自行證明能否享受稅收協定待遇

　　一方面，稅務機關不能及時將有關稅收協定待遇的有關規定傳達給納稅人，另一方面，納稅人對此方面的政策缺乏了解，造成非居民企業應享有的稅收協定待遇不能完全享受。美國D.H.GOLD ASSOCIATES INC在要求菏澤某集團制藥有限公司對外支付勞務費用支付時，由于缺乏對稅收協定待遇有關規定了解，就等于自動放棄了協定待遇。

　　（四）非居民所得稅源泉扣繳存在誤區

　　一是在認識或管理上存在“邊緣區”。由于對非居民企業所得稅政策宣傳普及不夠，有的納稅人存在認識上的偏差，有的對應稅事項抱著能躲則躲、能逃則逃的態度，或通過稅收籌劃的方式逃避納稅義務。二是在稅務機關內部對非居民企業所得稅管理的重要性還未完全形成共識，有的認為非居民企業稅收收入偏少，比重小，對收入任務影響不大，存在重視不夠，保障不力，職責不明，責任不落實，管理不到位等現象。

　　四、加強非居民勞務稅收管理的建議

　　（一）加強非居民企業稅務登記管理

　　非居民企業或扣繳義務人應按照《征管法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》等稅收法律、法規、規章的規定及時辦理稅務登記、臨時稅務登記或扣繳稅款登記手續：在我國境內承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務的非居民企業自項目合同或協議簽訂之日起30日內；扣繳義務人自扣繳義務發生之日起30日內。對于未按規定辦理稅務登記和扣繳稅款登記的非居民企業或扣繳義務人，主管稅務機關要按照《征管法》及其實施細則和有關規定進行處理。

　　（二）加強非居民企業合同、協議備案管理

　　非居民企業、扣繳義務人要在相關合同、協議簽訂后，按照有關規定要求及時將合同或協議復印件報送機構、場所所在地或項目所在地主管國稅機關備案；合同或協議規定的涉稅內容如有變動的，要于變動后及時將變動情況書面報送主管國稅機關。需要備案的合同、協議主要包括：非居民企業在我國境內承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務項目的合同或協議。

　　（三）加強非居民企業的信息采集。在加強日常納稅申報管理的同時，應積極主動地了解和獲取非居民企業境內承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務的非居民企業和扣繳義務人的各類信息，尤其要掌握非居民企業在我國境內取得其它收入或所得的情況，爭取外匯管理、銀行等對外支付部門的配合，及時堵塞稅收漏洞。要積極建立聯席會議制度，完善部門間信息交流和共享機制，形成對非居民企業部門共管、信息共享。目前，我局已與牡丹區對外經濟貿易合作局、牡丹區發展和改革委員會、牡丹區經濟貿易委員會建立了聯系會議制度，相信今后對我局非居民企業所得稅的征管將起重要作用。

　　（四）代扣代繳資料審核關口前移。對扣繳義務人上報的合同、協議等資料進行嚴格審核，詳細記錄每筆預提所得稅的代扣代繳情況。對比分析預提所得稅的征收項目，審核代扣代繳義務人的納稅申報時間及稅款入庫時限。審核企業在繳納預提所得稅時外幣折算人民幣的匯率是否準確，是否存在企業人為調低匯率的情況；審核企業扣繳稅款的入庫期限是否超過了稅法規定的期限，是否存在入庫期限超過了稅法規定的期限沒有加收罰款、滯納金的情形。