[摘要] 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然路徑選擇。構建與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟離不開政府的積極財稅政策支持。在對稅收政策推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的理論分析基礎上，提出了構建循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策支持體系。

　　[關鍵詞] 循環(huán)經(jīng)濟 稅收政策 環(huán)境保護

　　改革開放以來，中國經(jīng)濟每年以兩位數(shù)增長，在使經(jīng)濟總量迅速擴張的同時，經(jīng)濟競爭的加劇使生態(tài)破壞和環(huán)境污染驟然變得嚴肅起來。為了實現(xiàn)環(huán)境保護與社會經(jīng)濟發(fā)展的有效協(xié)調(diào)，實現(xiàn)人與自然的和諧，建立環(huán)境保護稅收制度具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、我國現(xiàn)行環(huán)境稅費政策實施中存在的問題我國目前已實施的環(huán)境稅費政策和稅收措施，基本上采取的是“獎限結合”的辦法，其存在不少問題。

　　1.我國環(huán)境稅制的發(fā)展滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度。我國稅制的綠化度，即環(huán)境稅費總量占稅收總量與環(huán)境的收費總量之和的比例，2000年為10.24 %，2001年為9.18%，2002年為9.16%，而我國環(huán)境稅費總額2002年為1778.32億元，比2000年增長了19.28%，環(huán)境稅制的發(fā)展滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度，制約了環(huán)境稅制的作用力度，助長了經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護之間的不和諧。

　　2.現(xiàn)行環(huán)境稅費措施調(diào)節(jié)力度不夠。環(huán)境稅費政策措施的實施，是對市場經(jīng)濟主體環(huán)境保護行為施加一定的經(jīng)濟獎罰，但由于現(xiàn)行政策中為貫徹環(huán)境保護而采取的措施和手段，調(diào)節(jié)面窄，調(diào)節(jié)深度不夠，如很多稅收制度主要以稅收優(yōu)惠措施的形式，即減稅、免稅政策來體現(xiàn)對環(huán)境保護的稅收調(diào)節(jié)，往往影響稅收措施的作用力度。

　　3.現(xiàn)行環(huán)境稅費政策種類繁多，執(zhí)行標準難統(tǒng)一。我國實施的環(huán)境保護稅費政策和措施，為環(huán)境保護和資源綜合利用提供了稅收政策上的激勵，但從具體的稅費種類來看，稅費種類過多，各地在執(zhí)行過程中，在標準尺度的把握上往往很難統(tǒng)一，容易導致征收過程中隨意性加大，無法有效地發(fā)揮現(xiàn)有的環(huán)保稅費政策的優(yōu)勢，從而直接影響環(huán)保稅費政策的實施效果。

　　二、構建循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收支持體系在立法設計過程中遵循依法治稅的原則， 體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的原則， 有利于提高征管質(zhì)量和效率的原則， 發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。

　　1.完善現(xiàn)有稅種（1）改革增值稅，體現(xiàn)環(huán)保理念。利用增值稅支持節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，可以借鑒國家支持資源綜合利用產(chǎn)品的相關政策，對關鍵性的節(jié)能效益異常顯著且價格等因素制約其推廣的重大節(jié)能設備和產(chǎn)品，實行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。

　　（2）增強資源稅的環(huán)保功能。通過改革資源稅，禁止地方對礦產(chǎn)資源的濫開濫挖和企業(yè)對資源的大量耗費， 使資源走上合理開發(fā)和有效利用的軌道。一是擴大征收范圍。二要強調(diào)資源稅的特殊性、懲罰性。三是資源稅的征收應發(fā)展為事前行為。四是制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策。

　　（3）調(diào)整高能耗產(chǎn)品的進出口關稅政策。提高那些高能耗、高物耗、高污染、低效率的資源產(chǎn)品和初級產(chǎn)品出口關稅稅率， 以逐步減少直至取消煤炭及焦炭、電解鋁、磷礦等國內(nèi)緊缺且污染環(huán)境的產(chǎn)品出口。與此同時， 對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進口產(chǎn)品課以進口附加稅， 或者限制、禁止其進口，甚至對其進行貿(mào)易制裁， 以強制出口國履行國際環(huán)境公約規(guī)定的義務。

　　（4）調(diào)整現(xiàn)行消費稅政策。一是將目前尚未納入消費稅征稅范圍不符合節(jié)能技術標準的高能耗產(chǎn)品、資源消耗品納入消費稅征稅范圍；對資源消耗量大的消費品和消費行為；二是根據(jù)不同產(chǎn)品的環(huán)境友好程度， 設計差別稅率以鼓勵清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用， 滿足循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　（5）調(diào)整車輛購置稅、車船使用稅政策。對以清潔能源為動力， 符合節(jié)能技術標準的車輛， 可按適當比例給予減征車輛購置稅的優(yōu)惠；改革車船使用稅的計稅標準， 對不同能耗水平的車船規(guī)定不同的征稅額度， 實行差別征收。

　　（6）完善企業(yè)所得稅政策。①鼓勵節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)和開發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施： 一是建議對專門從事節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)和非專門從事節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營節(jié)能產(chǎn)品取得的所得， 減半征收企業(yè)所得稅。二是加大對節(jié)能設備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例。②促進節(jié)能產(chǎn)品使用和消費的所得稅優(yōu)惠措施： 一是建議對企業(yè)為達到國家規(guī)定的能耗標準進行節(jié)能改造而購置的節(jié)能產(chǎn)品， 按其產(chǎn)品投資額的一定比例從企業(yè)應納所得稅額中抵免。二是對企業(yè)用于資源節(jié)約型、再利用型和清潔生產(chǎn)型產(chǎn)品的關鍵設備， 可適當縮短折舊年限或?qū)嵭屑铀僬叟f方法計提折舊。三是對企業(yè)以資源綜合利用目錄內(nèi)的資源作為主要原材料， 生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品所取得的收入， 可減按一定的比例計入應納稅所得額。

　　2.開征新稅種（1）開征環(huán)境保護稅。可考慮將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活垃圾廢棄物、噪音等收費制度改為征收環(huán)境保護稅， 建立起一個完善的環(huán)境費稅綜合政策體系， 促進生產(chǎn)模式和消費模式轉(zhuǎn)變，促進經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

　　（2）開征燃油稅。開征燃油稅不僅能夠有效地減少對能源的消耗， 而且可以使技術先進、耗油量少的車主導市場， 有助于形成更理性的汽車消費習慣， 使各地進一步發(fā)揮城市公共交通工具的主力軍作用，緩解我國能源緊缺問題。改革現(xiàn)行對原油征收資源稅的計稅辦法， 改從量征收為從價征收， 使國家能從原油價格上漲中分享部分收益。

　　（3）開征碳稅。從長期來看， 采用碳稅， 或者與能源稅相結合的碳稅是一種可行的選擇。采用碳稅會實現(xiàn)較好的二氧化碳減排效果， 同時對經(jīng)濟影響有限。考慮征收碳稅可能會促進我國一些新興行業(yè)發(fā)展， 在未來幾十年里將促進我國的能源技術進步和產(chǎn)業(yè)技術升級， 進而促進這些行業(yè)的發(fā)展。

　　此外，財政、金融、價格政策和完善的市場體系等，都是促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的機制性問題。因此，國家財政在支出方面， 應關注環(huán)境和資源保護的投入，優(yōu)化資源配置， 促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展， 建設資源節(jié)約型社會。

　　參考文獻：

　　（美）巴里。菲爾德瑪莎。菲爾德原毅軍陳艷瑩譯：環(huán)境經(jīng)濟學[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006