“我單位是一家新成立的拍賣(mài)行，下個(gè)月將舉辦首次拍賣(mài)會(huì)。請(qǐng)問(wèn)，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定，拍賣(mài)收入應(yīng)如何計(jì)算納稅？”近日，吉林省地稅局12366納稅服務(wù)熱線接到一拍賣(mài)行會(huì)計(jì)的咨詢(xún)電話(huà)，咨詢(xún)員小白作出了答復(fù)。

　　拍賣(mài)行為是一種特殊性質(zhì)的涉稅行為。就拍賣(mài)標(biāo)的而言，有拍賣(mài)房屋、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)行為，有拍賣(mài)文物藝術(shù)品類(lèi)以及各類(lèi)財(cái)產(chǎn)物資等動(dòng)產(chǎn)行為，還有一些單位或個(gè)人的自主拍賣(mài)行為，如公安部門(mén)拍賣(mài)機(jī)動(dòng)車(chē)牌照，交通部門(mén)拍賣(mài)公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，電信部門(mén)拍賣(mài)手機(jī)、電話(huà)等的“吉祥號(hào)碼”等。常見(jiàn)的企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓拍賣(mài)亦可按以上分類(lèi)拆分為不動(dòng)產(chǎn)拍賣(mài)和動(dòng)產(chǎn)拍賣(mài)兩部分。

　　拍賣(mài)取得的涉稅收入主要分為標(biāo)的物拍賣(mài)價(jià)款和傭金收入兩部分。對(duì)取得的涉稅拍賣(mài)收入應(yīng)如何計(jì)算納稅，國(guó)家對(duì)此有明確的稅收政策規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔2005〕869號(hào)）第二條規(guī)定，無(wú)論拍賣(mài)、變賣(mài)財(cái)產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)，對(duì)拍賣(mài)、變賣(mài)財(cái)產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款。可以說(shuō)，這是對(duì)拍賣(mài)行為中涉稅征收的基本規(guī)定。具體來(lái)說(shuō)，可以區(qū)分以下情況進(jìn)行涉稅處理：

　　拍賣(mài)行取得拍賣(mài)收入的稅務(wù)處理

　　1.增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。拍賣(mài)貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣(mài)行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。另外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕69號(hào)）第一條規(guī)定，執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)或單位商同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后，公開(kāi)拍賣(mài)。其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。對(duì)經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入拍賣(mài)物品再銷(xiāo)售的應(yīng)照章征收增值稅。因此，對(duì)于應(yīng)稅貨物，買(mǎi)受人支付的傭金已連同拍賣(mài)價(jià)款計(jì)繳增值稅；若是代執(zhí)法部門(mén)拍賣(mài)罰沒(méi)動(dòng)產(chǎn)，須向國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對(duì)買(mǎi)受人支付的傭金計(jì)繳增值稅。

　　2.營(yíng)業(yè)稅。《拍賣(mài)法》第五十六條規(guī)定，委托人、買(mǎi)受人可以與拍賣(mài)人約定傭金的比例。委托人、買(mǎi)受人與拍賣(mài)人對(duì)傭金比例未作約定，拍賣(mài)成交的，拍賣(mài)人可以向委托人、買(mǎi)受人各收取不超過(guò)拍賣(mài)成交價(jià)5%的傭金。收取傭金的比例按照同拍賣(mài)成交價(jià)成反比的原則確定。拍賣(mài)未成交的，拍賣(mài)人可以向委托人收取約定的費(fèi)用；未作約定的，可以向委托人收取為拍賣(mài)支出的合理費(fèi)用。

　　《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于拍賣(mài)行取得的拍賣(mài)收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。因此，拍賣(mài)行受托拍賣(mài)房屋、土地使用權(quán)等不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)的所有人按規(guī)定需要繳納營(yíng)業(yè)稅；拍賣(mài)行拍賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)向委托人及買(mǎi)受人的收取傭金，分別按5%征收營(yíng)業(yè)稅；拍賣(mài)行拍賣(mài)動(dòng)產(chǎn)向委托人收取的傭金，按5%征收營(yíng)業(yè)稅。

　　其他部門(mén)取得拍賣(mài)收入的稅務(wù)處理

　　1.電信部門(mén)拍賣(mài)手機(jī)、電話(huà)等“吉祥號(hào)碼”，按“郵電通信業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　電信部門(mén)在提供電信勞務(wù)時(shí)，往往對(duì)某些吉祥、易記的電話(huà)號(hào)碼采取公開(kāi)拍賣(mài)的方式轉(zhuǎn)讓。這種行為仍屬“郵電通信業(yè)”的征稅范圍，其營(yíng)業(yè)額為拍賣(mài)收入及其他收入的全額，不得從中作任何扣除。

　　2.公安部門(mén)拍賣(mài)機(jī)動(dòng)車(chē)牌照，交通部門(mén)拍賣(mài)公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）規(guī)定，公安部門(mén)拍賣(mài)機(jī)動(dòng)車(chē)牌照，交通部門(mén)拍賣(mài)公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，這兩種行為均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.土地管理部門(mén)以拍賣(mài)形式出讓土地使用權(quán)的行為，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。此種形式廣泛存在于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣(mài)中，但這種土地使用權(quán)拍賣(mài)行為屬于土地出讓行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

　　4.人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)（包括拍賣(mài)行為）不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔2005〕869號(hào)）第一條規(guī)定，人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)屬司法活動(dòng)，不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門(mén)不能向人民法院的強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)征稅。

　　個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)行為的稅務(wù)處理

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》

　　（國(guó)稅發(fā)〔2007〕38號(hào)）規(guī)定，個(gè)人通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)個(gè)人財(cái)產(chǎn)，對(duì)其取得所得按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣(mài)單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣(mài)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。另外，需要注意的是，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣(mài)品為經(jīng)文物部門(mén)認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。