《企業所得稅核定征收辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）已從2008年1月1日起執行。《辦法》取消了原《核定征收企業所得稅暫行辦法》中“核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策”的規定，因此不少納稅人致電詢問，核定征收納稅人是否可以享受企業所得稅優惠？可以享受哪些企業所得稅優惠？

　　有關人士坦言，隨著《辦法》的發布和執行，企業所得稅優惠的政策大門已向核定征收納稅人徐徐打開。但是目前，核定征收納稅人享受具體稅收優惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業所得稅優惠還處在政策層面，如何落實還得等待。

　　核定征收納稅人多年與稅收優惠無緣

　　有關人士介紹，根據國家發展和改革委員會、原信息產業部等部門公布的數據，到2006年底，我國中小企業和非公有制企業的數量已經超過4200多萬戶，占全國企業總數的99.8%。其中，經工商部門注冊的中小企業達到430多萬戶，個體經營戶達到3800多萬戶。根據稅法的相關規定，我國大部分小企業被稅務機關采取核定征收的方式繳納企業所得稅。

　　根據2000年國家稅務總局發布的《核定征收企業所得稅暫行辦法》規定，企業所得稅核定征收納稅人主要包括：依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規規定應設置但未設置賬簿的；只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的等。

　　2000年的《核定征收企業所得稅暫行辦法》明確，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。納稅人按規定在享受企業所得稅優惠政策期間或優惠政策到期后3年內，如出現應采取核定征收方式征收企業所得稅情形之一的，一經查實，應追回因享受優惠政策而減免的稅款。

　　有關專家表示，之所以對這些小企業實行核定征收的方式征收企業所得稅，主要原因就在于這些小企業財務制度不健全，難以準確核算收入和費用，達不到查賬征收企業所得稅的要求，無法計算相應的成本扣除。另外，不讓核定征收企業享受稅收優惠，也是為了鼓勵和督促小企業建賬健制。

　　由于上述規定，多年來核定征收納稅人與企業所得稅優惠無緣：雖然屬于新辦企業，但不能享受減免稅優惠；招用下崗失業人員就業，也不能享受就業再就業優惠等等。比如，記者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨詢公司，招聘了4名下崗職工做業務員。這位朋友知道一些稅收政策，認為新辦的企業可以享受減免1年企業所得稅的優惠；招聘4名下崗職工做業務員，達到了享受減免稅的條件，于是向稅務機關申請減免稅。但稅務機關認為，公司僅聘請了一名代賬會計負責記賬，賬簿設置比較簡單，大量的收入不開具發票，一些費用支出也沒有相應合法單據入賬，甚至有些支出沒有入賬，因而成本核算不準確，不符合查賬征收條件。稅務機關對其采取核定征收的方法征收所得稅，每月繳納企業所得稅2000元。稅收優惠必須是符合查賬征收條件的企業才能享受，朋友的公司最終沒有享受到企業所得稅優惠。

　　《辦法》給核定納稅人帶來希望

　　《辦法》是根據新《企業所得稅法》及其實施條例、《稅收征管法》及其實施細則制定的，《辦法》中核定征收企業所得稅的范圍、核定征收企業所得稅的方法等內容與《企業所得稅法》及其實施條例、《稅收征管法》及其實施細則的規定基本一致。其主要變化有三個方面，一是規定了核定應稅所得率方式的適用情形，調整了應稅所得率幅度標準。二是明確規定特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用《辦法》，特定納稅人由國家稅務總局另行明確。這就意味著，對特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人將不采取核定征收辦法。三是取消了過去核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定，符合條件的核定征收納稅人也可以依法享受稅收優惠。

　　有關專家認為，取消過去核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定是《辦法》的最大亮點，其為核定征收納稅人享受企業所得稅優惠帶來了希望。

　　《辦法》為什么要取消核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定呢？主要原因是《企業所得稅法》及其實施條例的公布和實施。《企業所得稅法》及其實施條例對過去的企業所得稅優惠政策進行了重大調整，絕大部分企業所得稅優惠政策被取消，納稅人依法可以享受的企業所得稅稅收優惠政策實際上已所剩無幾。

　　為了扶持中小企業的發展，《企業所得稅法》在稅收優惠一章中專門規定了小型微利企業的稅收優惠政策。《企業所得稅法》規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業適用的稅率比25％的法定稅率低了5個百分點。《企業所得稅法實施條例》規定，小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　既然《企業所得稅法》專門規定了小型微利企業可以享受低稅率優惠，就應該讓小型微利企業切實享受到優惠。然而現實情況是大部分小型微利企業屬于企業所得稅核定征收納稅人，如果仍然保留核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定，小型微利企業的稅收優惠政策幾乎就成了一句空話，很多小型微利企業仍然無法享受到稅法規定的優惠。因此，《辦法》取消核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定就成為必然。

　　此外，我國中小企業數量眾多，是安排就業的重要渠道。國家為了鼓勵企業吸納下崗失業人員再就業，出臺了就業和再就業的稅收優惠政策。現行政策規定，商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《再就業優惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠，定額標準為每人每年4000元。

　　招用1名下崗職工每年可扣除4000元稅款，對一些小型企業還是有吸引力的。但是，由于核定征收納稅人不能享受企業所得稅優惠，影響了企業招聘下崗職工的積極性，這是再就業稅收優惠政策的不足。

　　核定納稅人如何享受優惠亟待明確

　　雖然《辦法》按規定已從1月1日開始實施，但是記者從一些基層稅務機關了解到，由于核定征收納稅人享受具體稅收優惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業所得稅稅收優惠還停留在討論和研究層面，核定征收納稅人享受稅收優惠仍然困難重重。

　　有關人士介紹，從《企業所得稅法》規定的稅收優惠政策和現行仍然執行的優惠政策看，核定征收納稅人有望享受的優惠政策主要有小型微利企業的稅收優惠政策，再就業稅收優惠政策，從事農、林、牧、漁業項目所得的減免稅政策，以及企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免的優惠政策等。

　　納稅人享受上述優惠政策，稅法都規定了較為明確的條件，而這些條件同核定征收企業所得稅方式存在矛盾，如何理解和執行仍然存在問題。

　　比如小型微利企業的稅收優惠政策，《企業所得稅法》及其實施條例規定的條件之一就是年度應納稅所得額不超過30萬元。30萬元是企業經過收入、成本、費用核算出的應納稅所得額，還是稅務機關通過一定方式核定的應納稅所得額？

　　《辦法》規定，核定征收企業所得稅的方式包括核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種。核定應稅所得率方式是指稅務機關通過核定企業應稅所得率，通過計算公式計算出應納稅所得額，再乘以適用稅率，得出企業應納所得稅額。計算公式有兩個：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，或者應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率。核定應稅所得率的方式適用于以下情形：能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

　　對于不屬于以上情形的，稅務機關采取核定應納所得稅額的方式。核定應納所得稅額，是指由稅務機關通過一定方法直接核定企業應納所得稅額。核定方法包括：參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；按照其他合理方法核定。

　　在采取核定應納所得稅額的方式，一般并不明確核定企業的應納稅所得額，那么，怎么判斷企業是否屬于小型微利企業呢？規定還不明確。

　　記者了解到，目前企業享受小型微利企業稅收優惠的做法是，如果企業2007年度符合小型微利企業的條件，則企業在預繳企業所得稅時，按20％的稅率計算預繳企業所得稅，到年終再看企業是否確實符合小型微利企業的條件進行調整。如果年終企業不符合小型微利企業的條件，則企業需要補繳少繳的企業所得稅。享受這種政策的企業大多還是適用查賬征收企業所得稅的企業。

　　有關人士表示，從稅法的規定看，核定征收納稅人可以享受企業所得稅優惠政策。但從實際看，絕大多數企業所得稅優惠政策，比如高新技術企業稅收優惠政策等，需要企業能夠規范財務制度，準確核算收入、成本和費用。因此，無論從企業規范發展，逐步做大的角度，還是從獲得稅收優惠的角度出發，企業應努力按財務會計制度規定配備專業會計人員，設置賬簿，并按財務會計制度和稅法規定進行收入、成本核算，才能最大限度獲取政策的支持。