企業(yè)基本情況

　　江蘇省宜興市某環(huán)保公司是2002年成立的外商獨(dú)資企業(yè)，總公司在英屬維爾京群島，主要生產(chǎn)銷售環(huán)保產(chǎn)品、承接綜合環(huán)保工程，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)征管。評估期內(nèi)實(shí)現(xiàn)銷售收入8378萬元，增值稅負(fù)擔(dān)率僅為0.16%，與同行業(yè)平均值比較差異幅度達(dá)95.95%。

　　案頭分析

　　歷年經(jīng)營狀況分析。從2002年開始生產(chǎn)至2007年一直虧損，未隨著銷售收入的增長而出現(xiàn)利潤，銷售和利潤的增長差異較大。2007年銷售收入比上年增長331%，而利潤僅比上年減虧70.58%。

　　銷售收入、增值稅金增長比率及稅負(fù)分析。應(yīng)繳稅金增長率和銷售收入的增長率嚴(yán)重不匹配，2007年度銷售收入是上年的3.31倍，實(shí)際繳納的增值稅額卻比上年下降71.78%；增值稅稅負(fù)歷年偏低，最高為3.8%，最低僅為0.16%，而同行業(yè)增值稅負(fù)警戒值為4.5%。通常，環(huán)保行業(yè)增值稅稅負(fù)偏低有兩個(gè)特殊因素須核查：一是銷售產(chǎn)品的同時(shí)一般還提供安裝或建筑勞務(wù)，部分企業(yè)在不具備建筑安裝資質(zhì)的情況下，僅就設(shè)備銷售部分繳納增值稅，而對建筑安裝收入則繳納營業(yè)稅，且進(jìn)項(xiàng)稅金不作相應(yīng)分?jǐn)偅瑥亩鴮?dǎo)致增值稅稅負(fù)偏低；二是環(huán)保設(shè)備銷售結(jié)算一般采取分期收款形式，大部分企業(yè)不按合同約定的收款日期來確認(rèn)收入，要待設(shè)備驗(yàn)收合格試運(yùn)行一段時(shí)間后再確認(rèn)收入，甚至由于款項(xiàng)未到等原因驗(yàn)收合格后仍不作銷售，造成銷售滯后，在一段時(shí)間內(nèi)稅負(fù)偏低。

　　成本費(fèi)用收入占比結(jié)構(gòu)分析。產(chǎn)品銷售成本占銷售收入的比率差異較大，由2006年的97%降為2007年的79.17%；銷售費(fèi)用占銷售收入的比率變化異常，由2006年的35.08%銳減為2007年的5.23%。數(shù)據(jù)異常原因可能是：（1）企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)方式、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化；（2）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，成本費(fèi)用核算存在隨意性；（3）銷售收入未及時(shí)入賬，導(dǎo)致費(fèi)用與收入不匹配。

　　生產(chǎn)成本及銷售成本構(gòu)成分析。2006年、2007年生產(chǎn)成本的構(gòu)成差異較大，2006年直接材料占生產(chǎn)成本的32.78%，2007年卻上升至96.72%；2006年制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的60.93%，2007年僅為2.05%；所有發(fā)生的“生產(chǎn)成本”均轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”，生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品期初期末無結(jié)余，分期收款發(fā)出商品無發(fā)生額。異常數(shù)據(jù)集中反映：企業(yè)生產(chǎn)方式、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否發(fā)生變化；財(cái)務(wù)成本核算是否存在隨意性；行業(yè)銷售結(jié)算方式一般為分期收款，分期收款發(fā)出商品無發(fā)生額，銷售結(jié)算和銷售確認(rèn)方式有待核實(shí)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目分析。（1）“其他應(yīng)收款”期末余額較大，2007年達(dá)9388萬元，與其當(dāng)年實(shí)現(xiàn)8378萬元的銷售嚴(yán)重不相匹配，可能存在資金外借情況。同時(shí)該企業(yè)為外商獨(dú)資企業(yè)，其投資總公司注冊地在世界著名避稅地英屬維爾京群島，可能涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來。企業(yè)是否有關(guān)聯(lián)交易，有無按獨(dú)立企業(yè)原則計(jì)算利息須核實(shí)。（2）“存貨”和“預(yù)收賬款”期末余額同步增長，且金額較大，2007年預(yù)收賬款余額竟達(dá)20466萬元，是當(dāng)期銷售的2.4倍，可能存在收到貨款未及時(shí)申報(bào)銷售的情況。

　　約談

　　在隨后的約談中，評估人員了解到，2005年底，該企業(yè)承接了一脫硫工程，合同總價(jià)達(dá)2.5億元，該工程包括設(shè)備銷售、土建和安裝，工期需2年~3年，工程承接時(shí)投入的費(fèi)用也很高。企業(yè)已取得了建筑安裝資質(zhì)，目前該工程尚未全部完工，故未能產(chǎn)出效益和稅金。

　　針對企業(yè)的陳述，以及此前發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評估人員列出了三項(xiàng)內(nèi)容請企業(yè)予以解釋：1.工期需2年~3年的工程，“生產(chǎn)成本”及“產(chǎn)成品”科目年終無余額全部轉(zhuǎn)入“銷售成本”，按規(guī)范化財(cái)務(wù)核算無此可能；2.2006年、2007年材料及制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本中的構(gòu)成比例變化異常原因；3.銷售費(fèi)用占銷售收入的比例差異較大理由。

　　企業(yè)說出了以下理由：1.公司產(chǎn)品生產(chǎn)過程主要在購貨方現(xiàn)場施工，購進(jìn)材料不通過倉庫領(lǐng)用，直接在施工現(xiàn)場使用，財(cái)務(wù)主要根據(jù)收到的發(fā)票入生產(chǎn)成本，沒有入庫環(huán)節(jié)，年終將“生產(chǎn)成本”全部轉(zhuǎn)入“銷售成本”；2.由于該業(yè)務(wù)是從2006年開始啟動的，工程初期投入的費(fèi)用較大，銷售費(fèi)用的發(fā)生主要在工程承接階段，造成2006年銷售費(fèi)用較高；3.由于2006年購進(jìn)的材料有部分未取得發(fā)票，財(cái)務(wù)未估價(jià)入賬，造成2006年生產(chǎn)成本中原材料占比較低。2007年度將2006年和2007年未取得發(fā)票的材料全部估價(jià)入賬，并全部轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，造成2007年材料所占比例相對偏高。

　　通過對談話內(nèi)容的分析判斷，評估人員指出：1.根據(jù)該單位的銷售結(jié)算方式，按開票確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)的方式與增值稅銷售確認(rèn)時(shí)限的規(guī)定有一定出入；2.在成本費(fèi)用核算方面，未根據(jù)財(cái)務(wù)制度遵循收入和成本配比的原則，存在一定的隨意性；3.關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金往來未按獨(dú)立企業(yè)原則處理。

　　自查補(bǔ)稅

　　在實(shí)地核查過程中，評估人員以約談中確認(rèn)的問題為切入點(diǎn)，對企業(yè)的賬冊、實(shí)物、發(fā)票、合同及內(nèi)部流程等進(jìn)一步核對，并將核查結(jié)果向企業(yè)進(jìn)行了通報(bào)，要求企業(yè)對反映出來的涉稅問題進(jìn)行自查和確認(rèn)。經(jīng)過進(jìn)一步自查，企業(yè)確認(rèn)了評估期存在如下涉稅問題：1.銷售采取分期收款結(jié)算方式，根據(jù)合同約定已收到貨款5922.02萬元，未申報(bào)銷售收入。2.未按會計(jì)制度配比原則核算成本。結(jié)轉(zhuǎn)未計(jì)收入及相應(yīng)成本，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1036.74萬元。3.在管理費(fèi)用中，當(dāng)年取得不合法憑證列支交際應(yīng)酬費(fèi)且計(jì)入其他科目列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額201.94萬元。4.營業(yè)費(fèi)用中，計(jì)提銷售人員業(yè)務(wù)費(fèi)249.65萬元計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目中，未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。5.關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金往來未按獨(dú)立企業(yè)原則核算。少計(jì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息收入204.54萬元。

　　對企業(yè)自查的情況確認(rèn)后，評估人員得出下述結(jié)論：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅1006.74萬元，同時(shí)加收滯納金；調(diào)增應(yīng)納稅所得額1692.88萬元；對建筑安裝勞務(wù)轉(zhuǎn)包扣繳營業(yè)稅的情況需通報(bào)地稅部門。

　　經(jīng)評估調(diào)整后，增值稅稅負(fù)上升至5.23%。補(bǔ)稅后稅負(fù)略偏高于行業(yè)平均稅負(fù)4.5%，主要原因是脫硫環(huán)保項(xiàng)目的利潤空間要大于其他項(xiàng)目。評估后企業(yè)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1018.88萬元。

　　（本案例由江蘇省宜興市國家稅務(wù)局提供）