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無票租金費用可否稅前扣除
深圳**藥業公司李會計向本報發來咨詢函：我公司是內資藥店，2006年12月和深圳某物業公司簽訂租賃合同，租用其場地作為門面。雙方約定租期為3年，前6個月為免租期，其后的30個月我公司每月支付租金6萬元，合計租金總額為180萬元。租賃開始日為2007年1月1日。我公司按照企業會計制度要求，將租金總額在整個租賃期間進行分攤，在2007年度確認了60萬元的租金費用，并在2007年度所得稅匯算清繳時全部做稅前扣除處理。今年初，主管稅務機關在進行稅務檢查時，調取有關會計憑證后指出，我單位2007年實際支付的租金只有36萬元（已經取得合法租賃發票），因此只能在稅前扣除36萬元，其余的24萬元并未取得合法發票而且也未支付，應當做納稅調增處理。請問，稅務機關的處理是否合理合法？
答復：貴單位2007年發生的租金業務進行所得稅處理應當適用2008年1月1日以前的所得稅法。由于你公司屬于內資企業，應當適用《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則。具體到你公司支付租金問題，最有說服力的法律文件是《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號文）。
國稅發[2000]84號文第三條規定，納稅人申報的扣除要真實、合法。實際工作中稅務機關一般將該條規定的適當憑據解釋為發票和其他合法憑證，形成了以票控稅的征管模式。你單位所屬的主管稅務機關應該是以該規定為基礎，提議你單位進行納稅調整。
筆者認為，具體判斷你單位確認的租金費用是否可以稅前扣除，不能僅僅根據該文件第三條的原則性規定進行判斷，而應該根據文件整體進行判斷。國稅發[2000]84號文第三十八條對租金支出進行了準確的規定。即，納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。文件第三條屬于稅前扣除的一般性規定，第三十八條屬于特別規定，在你單位租金費用的稅前扣除判定上，應當優先適用該條特別規定。很顯然，你單位已經將全部租金180萬元在實際受益期間（3年，包含6個月免租期在內）均勻分攤。由此，你單位確認的2007年度租金費用60萬元不僅符合《企業會計制度》的規定，也符合國稅發[2000]84號文第三十八條的規定。稅務機關套用文件第三條的一般要求，沒有考慮第三十八條的特殊要求，提議你單位進行納稅調整，是不合適的。
因此，筆者認為，即使你單位有24萬元的租金沒有取得發票也沒有實際支付，但是依然可以稅前扣除，否則文件第三十八條根本沒有存在的必要。在實際工作中，除了存在免租期這種特殊情況以外，如果承租人對租金采用遞減、遞增或者其他各期不等額支付的方式，都會出現按照文件第三十八條規定均勻計算的各期租金與實際支付數或者取得發票金額不一致的情形，這時就應該按照第三十八條的特別規定來進行所得稅處理。
責任編輯：阿郎
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