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資產損失須在發生當年申報扣除
近日，河南省某稅務師事務所接到了一位客戶的咨詢電話。這位客戶告訴稅務師，2008年企業有部分列入固定資產管理的機器設備進行了正常的報廢清理，這些機器設備有的達到了使用年限，有的超過了使用年限。在清理過程中還發生了10萬元的資產清理損失。由于相關資料傳遞不及時，在2008年度所得稅匯算清繳時沒有統計這個損失，多繳了稅款。現在，2008年度所得稅申報期已經過了，這個損失能不能在2009年企業所得稅申報時補扣？
稅務師告訴他，《企業資產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[2009]88號）規定，企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失。應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。
國稅發〔2009〕88號文件又規定，企業發生的資產損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。所以該企業發生的固定資產清理損失必須在2008年扣除，不能在2009年補扣。
稅務師告訴這位客戶，納稅人的稅收權益并沒有損失，還有補救的措施。國稅發〔2009〕88號文件還規定，因各類原因導致資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規定予以退稅，或者抵頂企業當期應納稅款。
所以，納稅人應當及時向所在地稅務機關提出申請，反映資產損失未能在發生當年準確計算并按期扣除的原因，得到稅務機關的認可后，在損失實際發生的2008年追補確認，并調整2008年的應納所得稅額，調整計算多繳稅額。
關于退稅或抵頂稅款，根據《稅收征管法》第五十一條規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。咨詢企業超過應納稅額繳納的稅款沒有超過三年，可以向稅務機關要求退還多繳稅款。
另外，《稅收征管法實施細則》還規定，納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續。加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，退稅利息按照稅務機關辦理退稅手續當天中國人民銀行規定的活期存款利率計算。當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款，抵扣后有余額的，退還納稅人。
責任編輯：阿郎
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