稅法規(guī)定，企業(yè)不管當(dāng)年盈利還是虧損都需要納稅申報。作為會計人員來講，應(yīng)該熟練掌握所得稅的繳納與申報。但目前由于種種原因致使很多會計人員不能夠掌握該方面的知識，給依法申報納稅造成了困難。

　　一、企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)的困難

　　會計人員學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅時存在困難有以下方面原因：

　　（一）教材中知識點(diǎn)的順序設(shè)計不當(dāng)各種教材中，以注冊會計師考試中的《稅法》為例，企業(yè)所得稅的講解一般是按以下順序安排的：納稅義務(wù)人及征稅對象、稅率、應(yīng)納稅所得額的計算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理、應(yīng)納稅額的計算等，由于應(yīng)納稅額的計算放在了最后，導(dǎo)致學(xué)習(xí)應(yīng)納稅所得額的計算時，學(xué)員不理解講這部分是干什么用的。

　　（二）教材沒有指明稅法和會計存在區(qū)別的原因各種資格考試和職稱考試用書以及對本科生的教育用書在編寫時，認(rèn)為讀者對于稅法和會計存在差異的原因應(yīng)該十分清楚，所以在教材中只講解稅法是如何規(guī)定的，并沒有提到二者的差異有哪些、差異原因是什么，導(dǎo)致學(xué)員在學(xué)習(xí)時只是注意去記憶法律規(guī)定的條款，而不去注意會計與稅法的差異，在計算應(yīng)納稅所得額時，不知道該如何將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ┙處熓谡n沒有結(jié)合會計知識導(dǎo)致學(xué)習(xí)稅法枯燥在各種培訓(xùn)以及本科教育中，大部分老師都是書上是怎么寫就怎么講，導(dǎo)致學(xué)員感覺稅法都是法律規(guī)定的條條框框，很枯燥，提高不了學(xué)習(xí)興趣，沒有學(xué)習(xí)積極性。同時由于學(xué)習(xí)時沒有結(jié)合會計知識，會計人員從事實(shí)務(wù)或者參加考試時，遇到計算稅收的問題仍然不知道如何下手。

　　二、企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)的技巧

　　筆者認(rèn)為，如果能充分理解以下幾個方面的內(nèi)容，掌握學(xué)習(xí)的技巧，學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅可以更容易。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的征收方法及其適用的企業(yè) 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額有核算征收和核定征收兩種方法。

　　對于會計核算健全的企業(yè)采用核算征收，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率；應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收人總額一準(zhǔn)予扣除項目金額。

　　對于會計核算不健全的企業(yè)則采用核定征收，核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納的辦法。該種方法適用于收入和費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

　　對于收入能準(zhǔn)確核算但是費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額應(yīng)按照收入調(diào)整后的應(yīng)稅收入乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率得出，即應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入×應(yīng)稅所得率。 對于費(fèi)用能準(zhǔn)確核算但是收入不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額=扣除項目÷（I-應(yīng)稅所得率）x應(yīng)稅所得率。

　　在計算所得稅之前，首先應(yīng)該看企業(yè)是這四種中的哪一種，從而決定計算的方法。同時根據(jù)上述公式可以看到，如果要計算應(yīng)納所得稅的稅額，關(guān)鍵是找出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　?。ǘ嫼投惙ù嬖诓町惖脑?首先，會計只設(shè)一套賬，并且這一套賬是站在信息使用者的角度進(jìn)行規(guī)范的，因此遵循財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)的規(guī)定；而企業(yè)所得稅的交納影響國家財政收入，是站在國家財政的角度進(jìn)行規(guī)范的，其計算與交納依據(jù)的是全國人民代表大會通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，二者目的不同，在相關(guān)收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計量方面必定存在著一定的差異。其次稅法是以法的形式存在，而企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度則是以行業(yè)規(guī)章制度的形式存在的，法高于行業(yè)規(guī)章制度，所以在申報納稅時，如果納稅人的財務(wù)會計處理與稅法不一致，應(yīng)依照稅法規(guī)定處理，即必須將按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度反映的收入和費(fèi)用按照稅法的規(guī)定，將其調(diào)整為應(yīng)稅收入和扣除項目。

　　（三）會計和稅法差異的種類會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異按其是否可以在以后各期轉(zhuǎn)回分為永久性差異和暫時性差異兩類。永久性差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉(zhuǎn)回；暫時性差異在本期發(fā)生后，一般會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異不涉及到對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響，而暫時性差異的會計處理較復(fù)雜。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)、或負(fù)債的賬面價值小手計稅基礎(chǔ)，意味著在以后年度因計稅基礎(chǔ)小而收回現(xiàn)金數(shù)額大、或因計稅基礎(chǔ)大而償還現(xiàn)金數(shù)額小，兩者差額被視為是利益而應(yīng)課稅。形成應(yīng)稅暫時性差異。由于該差異只有在以后年度轉(zhuǎn)回時才繳納稅款，便形成遞延所得稅負(fù)債。反之，若資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、或負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，則因計稅基礎(chǔ)大而收回現(xiàn)金數(shù)額小、或因計稅基礎(chǔ)小而償還現(xiàn)金數(shù)額大，兩者差額在以后年度可視為費(fèi)用或損失而減少稅款的支付，稱之為可抵扣暫時性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，只有當(dāng)能用來抵減可抵扣暫時性差異的應(yīng)稅利潤很可能獲得時，企業(yè)才能將全部的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。ㄋ模嫼投惙ㄔ谑杖敕矫娴牟町惼髽I(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)對企業(yè)所得稅的處理必須采用資產(chǎn)負(fù)債表觀的債務(wù)法處理，在計算應(yīng)稅收入時，首先應(yīng)明確會計是怎么確認(rèn)和計量的，而稅法又是怎樣規(guī)定的。然后分析，確定二者的差異是永久性差異還是暫時性差異，在將會計收入調(diào)整為應(yīng)稅收入時是應(yīng)該調(diào)增還是應(yīng)該調(diào)減，從而決定期末該差異乘以適用的所得稅稅率的金額是應(yīng)該記入遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）還是記入資本公積的。

　?。ㄎ澹嫼投惙ㄔ谫M(fèi)用方面的差異納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按照稅法的規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。納稅人申報的扣除項目要真實(shí)、合法。除了稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。在計算應(yīng)稅所得額時準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目，是指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。在確定納稅人的扣除項目時，應(yīng)注意企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

　　在計算扣除項目時，同樣要先明確會計是怎么處理的，而稅法又是怎樣規(guī)定的，然后進(jìn)行詳細(xì)分析，確定二者的差異是永久性的差異還是暫時性的差異，在將費(fèi)用調(diào)整為扣除項目時是應(yīng)該調(diào)增還是應(yīng)該調(diào)減，從而決定期末該差異乘以適用的所得稅稅率的金額是應(yīng)該記人遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）還是記入資本公積的。