一、新增固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　本文指新增值稅法下的固定資產(chǎn)的稅務(wù)稅務(wù)處理主要對象是增值稅一般納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅，全部計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

　　（一）購進(jìn)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)在2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，可以予以抵扣。借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。對于隨生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，在取得貨物運(yùn)輸發(fā)票并經(jīng)過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。如果發(fā)生退貨，則作相反的會(huì)計(jì)處理。

　　[例1]2009年1月2日，甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)購入生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。購進(jìn)固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，取得了運(yùn)輸發(fā)票。所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。該機(jī)器設(shè)備不需要安裝。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn) 1009300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （170000+10000×7％）170700

　　　　貸：銀行存款 1180000

　　若發(fā)生退貨，甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 1180000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 1009300

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （170000+10000×7％）170700

　　另外，購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部和國家稅務(wù)總局令第50號）第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，全部計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　企業(yè)如果購進(jìn)用于辦公樓建設(shè)的電梯、為車間購進(jìn)安裝中央空調(diào)設(shè)備等，由于其作為房產(chǎn)不可分割的配套設(shè)施，屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50條）第二十三條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的“新建、擴(kuò)建、改建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)”，不屬于設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　接受捐贈(zèng)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。若接受捐贈(zèng)后，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號文件第五條規(guī)定按財(cái)務(wù)制度計(jì)提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價(jià)值。這種稅務(wù)處理方式，同樣適用購進(jìn)、接受投資等新增生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等業(yè)務(wù)。

　　[例2]某企業(yè)2009~1月2日接受捐贈(zèng)生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明價(jià)款為1000萬元，增值稅為170萬元。若2月1日，企業(yè)將此項(xiàng)固定資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目。假設(shè)此時(shí)，固定資產(chǎn)凈值為992萬元。甲企業(yè)1月2日作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 10000000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700000

　　　　貸：營業(yè)外收入 11700000

　　甲企業(yè)2月1日作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) （9920000×17％）1686400

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1686400

　　（三）接受投資投入

　　固定資產(chǎn)包括直接以固定資產(chǎn)投資、接受實(shí)物股利分配增加固定資產(chǎn)和接收以物易物換入固定資產(chǎn)等三類業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，與接受投資投入固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理基本一樣。只是貸記“實(shí)收資本”、“應(yīng)收股利”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。若新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。

　　（四）納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

　　納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉(zhuǎn)出。直接按自制貨物的成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“存貨”或“生產(chǎn)成本”。若納稅人自制小汽車、摩托車、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

　　[例3]某汽車廠的管理部門領(lǐng)用自產(chǎn)小汽車一部。生產(chǎn)成本為10萬元。市場售價(jià)不含稅為20萬元。小汽車消費(fèi)稅率為5％。汽車廠就這筆業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 127000

　　　　貸：庫存商品 100000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000（200000×5％）

　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17000（100000×17％）

　　二、減少固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　本文所指企業(yè)減少固定資產(chǎn)，是指減少使用過的前面所述增加的固定資產(chǎn)。減少固定資產(chǎn)，有對外銷售方式，也有視同銷售方式。為了簡化分析內(nèi)容，本文專指直接對外銷售。根據(jù)財(cái)稅[2008]170號第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　（一）轉(zhuǎn)型后購入的固定資產(chǎn)

　　納稅人銷售使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應(yīng)交增值稅計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”會(huì)計(jì)科目，小規(guī)模納稅人則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目。

　　[例4]某企業(yè)（一般納稅人）銷售一臺已使用的生產(chǎn)設(shè)備（2009年1月1日購入）。購進(jìn)時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。假設(shè)銷售時(shí)，已提累計(jì)折舊10萬元，無減值準(zhǔn)備。出售時(shí)取得價(jià)款（含稅）為93.6萬元。開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)處理：

　　2009年1月1日購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計(jì)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的金額只有100萬元。

　　借：固定資產(chǎn)清理 900000

　　　　累計(jì)折舊 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 1000000

　　借：固定資產(chǎn)清理 136000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000{[936000／（1+17％）]×17％}

　　借：銀行存款 936000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 936000

　　借：營業(yè)外支出 100000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 100000

　　若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，按銷售價(jià)格扣除3％的增值稅率字算。按8％計(jì)算應(yīng)該增值稅為[936000／（1+3％）]×3％=27262.13（元）。

　　（二）轉(zhuǎn)型前購入的固定資產(chǎn)

　　2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。用購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)，未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以在銷售時(shí)，不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按簡易辦法計(jì)稅減半征收。在這里，不再關(guān)注銷售價(jià)格有沒有超過固定資產(chǎn)的原值。

　　[例5]承例4。假設(shè)該企業(yè)（一般納稅人）銷售的是2008年12月31日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)。舊增值稅暫行條例規(guī)定，該增值稅額不得抵扣。所以固定資產(chǎn)原值為117萬元（100+17）。銷售時(shí)，按照取得價(jià)款93.6萬元，計(jì)算增值稅為1.8萬元{（93.6／（1+4％）]×4％×50％）}，最終營業(yè)外支出為15.2萬元（117-10-93.6+1.8）。

　　另外，2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。稅務(wù)處理，與第二種情況一樣。銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。稅務(wù)處理，與第一種情況一樣，不再重述。