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企業所得稅預繳應注意哪些問題
預繳方法不得隨意變更
根據《企業所得稅法實施條例》規定，企業依照《企業所得稅法》第五十四條規定，分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。
其中，納入當地重點稅源管理的企業，原則上應按照實際利潤額預繳所得稅，體現量能負擔原則，最大限度地減少累計預繳稅額與年度實際應納稅額之間的差異。一些企業由于生產上存在淡、旺季現象，或者存在生產周期長，各個期間收入不穩定、按照實際利潤額預繳有困難等情況，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳所得稅。
這里需要提醒注意的是，企業的所得稅預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。
預繳基數為實際利潤額
企業預繳的基數為“實際利潤額”，而此前的預繳基數為“利潤總額”。
“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規定，允許企業所得稅預繳時，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業流動資金的壓力，能夠更真實地反映企業的應稅所得。
不征稅收入應作納稅調減處理
收入總額中的不征稅收入為“財政撥款＋依法收取并納入財政管理的行政事業性收費＋政府性基金＋國務院規定的其他不征稅收入”。其中，國務院規定的其他不征稅收入是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。對于稅法上規定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計入了當期利潤，按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，上述財務處理與稅收差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉回，應該歸為永久性差異，在日常所得稅預繳或年度所得稅匯算清繳時，按照“調表不調賬”的原則，企業應作納稅調減處理。
免稅收入應視具體情況進行處理
對于免稅收入，可能形成永久性差異，也可能是暫時性差異，企業應視具體情況進行分析。
舉例某公司去年第三季度會計利潤總額為200萬元，其中包括國債利息收入20萬元，企業所得稅稅率為25％，上年度未彌補虧損22萬元。企業“長期借款”賬戶記載用于生產經營的借款：年初向中國銀行借款100萬元，年利率為6%；向B公司借款30萬元，年利率為10%.計提固定資產減值損失5萬元。不考慮其他納稅調整事項，該公司第三季度預繳所得稅的基數為會計利潤200萬元，扣除上年度虧損22萬元以及不征稅收入和免稅收入20萬元后，實際利潤額為158萬元，應申報繳納企業所得稅39.5萬元〔（200－22-20）×25%〕。
對于其他永久性差異長期借款利息超支的1.2萬元〔30×（10%－6%）〕和暫時性差異（資產減值損失5萬元），季度預繳時不作納稅調整。
小型微利企業預繳可直接適用優惠稅率
符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。為扶持小型企業的發展，國稅函[2008]251號文明確小型微利企業在預繳環節就可以直接享受稅收優惠，即企業按當年實際利潤預繳所得稅，如上年度符合規定的小型微利企業條件的，在本年度《企業所得稅納稅申報表》填寫“實際利潤額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。
企業在當年首次預繳企業所得稅時，須向主管稅務機關提供企業上年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。企業當年有關指標不符合小型微利企業條件、但已計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳減免所得稅額。
需要提醒注意的是，小型微利企業待遇，適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業，執行核定征收辦法繳納企業所得稅的企業，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業適用稅率。
注意匯率換算
依照《企業所得稅法》繳納的企業所得稅以人民幣計算；所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額；年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
預繳申報資料要齊全
企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向主管稅務機關報送《預繳企業所得稅納稅申報表》預繳稅款。
企業在報送《企業所得稅納稅申報表》時，應當按照規定附送《財務會計報告》和其他有關資料。同時，企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照《企業所得稅法》第五十四條規定的期限，向主管稅務機關報送《預繳企業所得稅納稅申報表》、《年度企業所得稅納稅申報表》、《財務會計報告》和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。
這里需要提醒注意的是，企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%.
房地產企業應注意未完工開發產品的預繳計算方法
房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額，并填入《企業所得稅預繳納稅申報表》“實際利潤額”預繳企業所得稅。
開發產品完工后，企業再及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。
【我要糾錯】 責任編輯：派大星
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