（一）賬戶設置

　　1．“商品銷售收入”賬戶，是損益類賬戶。用來核算企業(yè)銷售商品的收入。貸方登記銷售收入的發(fā)生數(shù)；借方登記銷貨退回數(shù)；其貸方余額表示月內銷售收入累計數(shù)，月末應轉入“本年利潤”賬戶的貸方，結轉后應無余額。

　　2．“商品銷售成本”賬戶，是損益類賬戶。用來核算企業(yè)的商品銷售的成本。借方登記商品銷售成本數(shù)；貸方登記沖減銷售成本數(shù)；其借方余額表示月內銷售成本的累計數(shù)，月末應轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后應無余額。

　　3．“銷售折扣與折讓”賬戶，是損益類賬戶。用來核算企業(yè)銷售商品時，按規(guī)定為了及早收回貸款和因商品品種、質量等原因而給予買方的銷售折扣與銷售折讓。借方登記銷售折扣、銷售折讓的發(fā)生數(shù)；貸方登記轉銷數(shù)，其借方余額表示月內銷售折扣、銷售折讓的累計數(shù)，月末應轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后應無余額。

　　（二）本地商品銷售

　　批發(fā)商品本地銷售，數(shù)量較多，品種規(guī)格復雜，每天要填制大量專用發(fā)票，為簡化手續(xù)，每天營業(yè)終了，業(yè)務部門根據(jù)當天開出的專用發(fā)票“記賬聯(lián)”，按品種、規(guī)格匯總銷售數(shù)量和金額，填制“銷貨日報表”送交財會部門；收款部門根據(jù)專用發(fā)票“存根聯(lián)”填制“收款日報表”連同當天收到的支票、現(xiàn)金、送存銀行的“進賬單”，一并送交財會部門。財會部門將“銷貨日報表”與“收款日報表”核對后進行賬務處理。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)本日本地批發(fā)商品銷售收入45 000元，銷項增值稅率17％，計7 650元，共計52 650元，銷貨款送存銀行。財會部門根據(jù)業(yè)務部門報來“銷貨日報表”和收款處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    52 650
　　　　貸：商品銷售收入45 000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    7 650

　　假如采用委托收款或商業(yè)承兌匯票進行結算，即為送貨制。在商品已發(fā)出，貨款尚未收回或取得商業(yè)匯票時，財會部門可作會計分錄如下：

　　借：應收賬款（或應收票據(jù)）    ×××
　　　　貸：商品銷售收入×××
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    ×××

　　收到貨款或匯票到期承兌時：

　　借：銀行存款    ×××
　　　　貸：應收賬款（或應收票據(jù)）×××

　　批發(fā)商品銷售的核算，除反映商品銷售收入外，還應反映商品銷售成本。批發(fā)商品銷售成本的計算和結轉，一般有逐日結轉和定期結轉兩種方法。如果采用逐日結轉的方法，則在反映商品銷售收入以后，同時反映商品銷售成本，以計算商品銷售毛利。仍用上例，設商品銷售成本為41 230元，同時作會計分錄如下：

　　借：商品銷售成本      41 230
　　　　貸：庫存商品——××        41 230

　　（三）異地商品銷售

　　批發(fā)商品異地銷售，一般采用發(fā)貨制和托收承付、委托收款結算方式，辦妥結算手續(xù)后，先以“應收賬款”賬戶進行處理，待接銀行通知收款后，才沖銷應收款項。

　　為購貨單位代墊的運費，也應通過“應收賬款”賬戶進行處理，一并向對方收取。如果墊付的費用，當天即可辦妥委托銀行托收手續(xù)，也可以不通過“應收賬款”賬戶，直接以“銀行存款”核算。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)售于外地某批發(fā)企業(yè)人造革包1 000個，單價24元，應交增值稅率17%，代墊運費360元，以銀行存款支付。

　　1．業(yè)務部門填制“專用發(fā)票”，通知運輸部門向倉庫提貨并辦理發(fā)運手續(xù)。另以轉賬支票墊付運費360元。作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——墊付運費    360
　　　　貸：銀行存款    360

　　2．商品發(fā)運后，根據(jù)承運單位的“發(fā)運證明”、“專用發(fā)票”及代墊運費清單等憑證，填制托收憑證，向開戶銀行辦理托收手續(xù)，根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——×批發(fā)單位    28 440
　　　　貸：商品銷售收入    24 000
　　　　　　應收賬款——墊付運費    360
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    4 080

　　（四）直運商品銷售

　　直運商品銷售是指企業(yè)將商品直接由供貨單位調運給購貨單位，不經過企業(yè)倉庫的銷售。采用直運商品銷售方式，可以減少商品出入庫手續(xù)，有利于加速商品流轉，節(jié)約商品流通費用。批發(fā)商品的直運銷售，一般有兩種方式：

　　一種是由商業(yè)企業(yè)派采購員駐供貨單位辦理商品發(fā)運，代墊運費及委托所在地銀行向購貨單位托收貨款等事項。在供貨單位當?shù)剞k理托收承付結算，必須征得銀行同意。采用這種方式，在商品發(fā)運以后，由駐供貨單位采購員寄回托收憑證回單聯(lián)和專用發(fā)票記賬聯(lián)及附件直運商品收發(fā)貨單，作商品銷售入賬；接到供貨單位通過銀行轉來的托收憑證、專用發(fā)票，作商品購進入賬。由于商業(yè)企業(yè)采購員寄來的向購貨單位托收的憑證與供貨單位通過銀行轉來的托收憑證在時間上不一致，因此，在核算上產生三種情況，一是先支付進貨款，后辦理托收銷售款；二是先辦理托收銷售款，后支付進貨款；三是支付進貨款和收取銷貨款同一天進行。

　　另一種方式是批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運，墊付運費和代向購貨單位結算貨款。采用這種方式，商業(yè)企業(yè)除填制專用發(fā)票外，另填制“直運商品收發(fā)貨單”作附件送交供貨單位，供貨單位在代企業(yè)辦妥商品發(fā)運和托收貨款手續(xù)后，將托收憑證回單聯(lián)、代墊運費清單、發(fā)運證明及發(fā)票等一并通過銀行向企業(yè)辦理貸款結算，企業(yè)據(jù)以承付貨款和辦理托收銷貨入賬手續(xù)。

　　直運商品銷售的核算具有四個特點：一是商品的購進和銷售業(yè)務同時發(fā)生；二是隨時結轉成本；三是不通過“庫存商品”賬戶，直接以“商品采購”賬戶核算；四是發(fā)運商品的運費由批發(fā)企業(yè)與購貨單位共同負擔。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)向供貨單位購進折傘1 000把，進貨單價為21元，進項稅額為3 570元，直運給購貨單位，批發(fā)單價為25元，銷項稅額為4 250元，代墊運費400元。按合同規(guī)定，企業(yè)負擔120元，購貨單位負擔280元。由駐供貨單位采購員自辦商品發(fā)運和貨款結算手續(xù)。

　　1．先承付進貨款，后托收銷貨款。

　　（1）根據(jù)銀行轉來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運費等單據(jù)，承付貨款及運費，作會計分錄如下：

　　借：商品采購——供貨單位    21 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    3 582
　　　　經營費用——進貨運費    108
　　　　應收賬款——購貨單位運費    280
　　　　貸：銀行存款    24 970

　　（2）收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運費的“托收憑證”回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下；

　　借：應收賬款——購貨單位    29 530
　　　　貸：商品銷售收入    25 000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    4 250
　　　　　　應收賬款——購貨單位運費    280

　　同時，結轉商品銷售成本：

　　借：商品銷售成本    21 000
　　　　貸：商品采購——供貨單位    21 000

　　（3）收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    29 530
　　　　貸：應收賬款——購貨單位    29 530

　　2．先托收銷貨款，后承付進貨款。

　　（1）根據(jù)供貨單位采購員向購貨單位托收貨款及運費的托收憑證回單聯(lián)時，辦理托收銷貨款入賬手續(xù)，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——購貨單位    29 530
　　　　貸：商品銷售收入    25 000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    4 250
　　　　　　應付賬款——供貨單位墊付運費    280

　　同時結轉商品銷售成本：

　　借：商品銷售成本    21 000
　　　　貸：商品采購——供貨單位    21 000

　　（2）根據(jù)銀行轉來供貨單位的托收貨款憑證、專用發(fā)票、發(fā)貨單及代墊運費清單等單據(jù)時，承付貨款及運費，作會計分錄如下：

　　借：應付賬款——供貨單位代墊運費    280
　　　　商品采購——供貨單位    21 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    3 582
　　　　經營費用——進貨運費    108
　　　　貸：銀行存款    24 970

　　（3）收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費的收款通知單時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    29 530
　　　　貸：應收賬款——購貨單位    29 530

　　3．托收銷貨款與承付進貨款在同一天內辦妥。

　　（1）根據(jù)托收憑證回單聯(lián)及有關憑證辦理托收貨款手續(xù)，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——購貨單位    29 530
　　　　貸：商品銷售收入    25 000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    4 250
　　　　　　應收賬款——購貨單位運費    280

　　（2）同時根據(jù)銀行轉來供貨單位的托收憑證及有關單據(jù)，承付貨款及運費，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售成本    21 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    3 582
　　　　經營費用——進貨運費    108
　　　　應收賬款——購貨單位運費    280
　　　　貸：銀行存款    24 970

　　（3）收到銀行轉來向購貨單位托收貨款及運費通知單時，其會計分錄同前。

　　（五）出口商品銷售

　　我國出口商品增值稅，原實行零稅率，不計算商品銷售收入應交納的增值稅，并實行退稅的辦法。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報該項出口貨物的進項稅額的退稅。通過退稅，將企業(yè)購進商品時所付出的進項稅額再退還給企業(yè)。目前實行的退稅率，已由財政部規(guī)定，從全額退稅改為調低退稅率，現(xiàn)分別舉例說明會計核算辦法如下：

　　1．全額退稅。

　　[例]　某企業(yè)出口商品一批，以到岸價成交，計US$20 000，按8．70元人民幣兌換1美元計算。該批商品購進時，支付貨款為人民幣100 000元，進項稅額17 000元，實行全額退稅，其會計分錄如下：

　　（1）購進出口商品時：

　　借：庫存商品    100 000
　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額）    17 000
　　　　貸：銀行存款    117 000

　　（2）出口發(fā)出商品時：

　　借：應收賬款——×××    174 000
　　　　貸：商品銷售收入——出口    174 000

　　（3）結轉成本：

　　借：商品銷售成本——出口    100 000
　　　　貸：庫存商品    100 000

　　（4）申辦出口退稅：

　　借：應收賬款——出口退稅    17 000
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）    17 000

　　（5）收到退稅款：

　　借：銀行存款    17 000
　　　　貸：應收賬款——出口退稅    17 000

　　2．按退稅率退稅。

　　[例]　假設上例退稅率為9％，其會計分錄如下：

　　分錄（1）、（2）、（3）如上例。

　　（4）申報出口退稅：

　　退稅率改為9％，應收出口退稅為9 000元（100 000×9％）：

　　借：應收賬款——出口退稅    9 000
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）    9 000

　　（5）差額結轉成本：

　　進項稅額與出口退稅的差額為8 000元（17 000-9 000）轉入銷售成本。

　　借：商品銷售成本8 000
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）8 000

　　（6）收到退稅款：

　　借：銀行存款        9 000
　　　　貸：應收賬款——出口退稅    9 000

　　出口銷售業(yè)務的核算也和貨款結算方式有密切聯(lián)系，不同的結算方式，賬務處理也不同。

　　目前，在國際貿易中，一般采用匯付（信匯、電匯、票匯）、托收（光票托收、跟票托收）和信用證三種結算方式。下面按不同結算方式，舉例說明賬務處理。

　　3．匯付結算方式的銷售。采用匯付結算方式的銷售，一般先收到貨款，后發(fā)出商品。

　　[例]　某企業(yè)接中國銀行通知，外商A公司以信匯方式匯來貨款117 000美元，按當天掛牌匯率8．70元結匯。其會計分錄如下：

　　（1）收到貨款時：

　　借：銀行存款    1 017 900
　　　　貸：預收賬款——A公司    1 017 900

　　（2）發(fā)出產品時：

　　借：預收賬款——A公司    1 017 900
　　　　貸：商品銷售收入——出口    1 017 900

　　（3）結轉商品銷售成本680 000元：

　　借：商品銷售成本    680 000
　　　　貸：庫存商品    680 000

　　4．托收結算方式銷售。采用托收結算方式的銷售，企業(yè)在發(fā)出商品時簽發(fā)跟單匯票，委托中國銀行代收貨款，中國銀行通過國外客戶所在地銀行向客戶收款交單，將貨款匯回中國銀行通知企業(yè)收款。

　　[例]　某企業(yè)銷給外商B公司商品一批，計價US$50 000 （到岸價），并支付運費、保險費計US$5 000.商品已發(fā)出，按當日掛牌匯率8．70元計算，作會計分錄如下：

　　（1）發(fā)出商品時：

　　借：應收賬款——B公司435 000
　　　　貸：商品銷售收入——出口435 000

　　（2）支付運費、保險費43 500元時：

　　借：商品銷售收入——出口43 500
　　　　貸：銀行存款    43 500

　　（3）結轉商品銷售成本折合人民幣320 000元時；

　　借：商品銷售成本    320 000
　　　　貸：庫存商品    320 000

　　（4）收到貨款時：

　　借：銀行存款435 000
　　　　貸：應收賬款——B公司   435 000

　　5．信用證結算方式銷售。采用信用證結算方式的銷售，在收到國外客戶所在地銀行開出的信用證，辦理商品發(fā)出，支付運費、保險費。

　　[例]　某企業(yè)銷給國外c公司商品一批，計貨款US$90 000（到岸價），收到c公司所在地銀行開出的信用證，審核無誤后辦理發(fā)貨手續(xù)并支付運費、保險費計US$5 000.交單收款后（由該銀行扣除利息后付款）確認銷售收入為US$90 000，利息為US$1 000.按掛牌匯率8．70元結匯。其會計分錄如下：

　　（1）收到貨款時：

　　借：銀行存款——美元戶    783 000
　　　　財務費用——利息支出8 700
　　　　貸：商品銷售收入——出口    791 700

　　（2）結轉已銷商品銷售成本665 000元：

　　借：商品銷售成本        665 000
　　　　貸：庫存商品    665 000

　　（3）以人民幣支付運費和保險費：

　　借：商品銷售收入——出口43 500
　　　　貸：銀行存款43 500

　　（六）分期收款銷售

　　分期收款銷售是指企業(yè)按照合同規(guī)定，將商品提前發(fā)給購貨單位，分期或延期收回貨款的一種銷售方式。分期收款銷售的核算，按照收到貨款作銷售的原則，在商品發(fā)出后，不體現(xiàn)銷售，先通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶進行核算，俟貨款收回以后再作銷售入賬。如有為購貨單位墊付運費，仍以“應收賬款”處理，在收回第一次貨款時一并收回。

　　“分期收款發(fā)出商品”賬戶是資產類賬戶。用來核算企業(yè)采用分期或延期收款銷售方式發(fā)出商品的進貨原價。借方登記商品發(fā)出數(shù)；貸方登記結轉商品銷售成本數(shù)；其借方余額表示尚未收回貨款、未結轉成本的分期收款發(fā)出商品數(shù)，本賬戶應按購貨單位分戶設置明細分類賬。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)供應給某市百貨公司保暖杯10 000個，供應單價為6．00元，商品進價成本為5．40元，銷項稅率為17％，合同訂明貨款分3個月付清。

　　1．發(fā)出商品時，財會部門根據(jù)蓋有“分期收款銷售”戳記的發(fā)貨單，按各種商品賬面進貨單價計算商品進價總額，作會計分錄如下：

　　借：分期收款發(fā)出商品——某市百貨公司    54 000
　　　　貸：庫存商品——保暖杯    54 000

　　2．商品發(fā)運后，墊付運費1 000元，以轉賬支票支付。

　　借：應收賬款——某市百貨公司    1 000
　　　　貸：銀行存款    1 000

　　3．按合同規(guī)定，第一個月應收回三分之一貨款計20 000元，同時計算應交銷項增值稅，并收回墊付運費1 000元。作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——某市百貨公司    24 400
　　　　貸：商品銷售收入    20 000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    3 400
　　　　　　應收賬款——某市百貨公司    1 000

　　同時，按本月應收回貨款占全部貨款的比例結轉商品銷售成本。

　　借：商品銷售成本        18 000
　　　　貸：分期收款發(fā)出商品——某市百貨公司    18 000

　　如分期收款銷售采用商業(yè)匯票結算方式，應以發(fā)出商品并收到商業(yè)匯票的時間作銷售入賬，不通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。

　　（七）銷貨退回

　　批發(fā)商品售出后，由于品種、規(guī)格、質量不符合購銷合同規(guī)定，購貨單位要求退貨，經企業(yè)同意，可以辦理退貨手續(xù)。退貨時，由企業(yè)的業(yè)務部門根據(jù)稅務機關“證明單”填制紅字“專用發(fā)票”。一式四聯(lián)，分送有關部門據(jù)以辦理收貨、退款和記賬手續(xù)。在會計處理上，本月發(fā)生的銷貨退回，不論是否屬于本年度還是以前年度銷售的，均應沖減本月的商品銷售收入和銷項稅額。如已結轉商品銷售成本，同時還要沖銷商品銷售成本。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)售給某零售商店90厘米圓領男汗衫100件，批發(fā)單價4．50元（不包括銷項稅額），進價3．80元，因質量不好，同意全部退回。銷項稅率為17％。

　　1．財會部門根據(jù)“紅字專用發(fā)票”支付貨款時，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入450．00
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    76.50  （紅字）
　　　　　　銀行存款    526．50

　　同時用紅字沖銷庫存商品明細賬中的銷售數(shù)量。

　　2．如該批商品已結轉商品銷售成本，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入450．00
　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    76.50  （紅字）
　　　　　　銀行存款    526．50

　　借：庫存商品    380．00
　　　　貸：商品銷售成本    380．00

　　（八）銷貨退、補價

　　批發(fā)商品銷售，由于計價錯誤或因銷售價未定，先按暫作價計算等原因，造成多計或少計貸款，發(fā)生實際售價與原結算售價的差異，需要辦理退價和補價手續(xù)。

　　銷售商品退價是指實際售價低于原結算的售價，其差額應由企業(yè)退還給購貨單位。銷售商品補價是指實際售價高于原結算售價，其差額應由購貨單位補付給企業(yè)。

　　發(fā)生退補價時，應由商業(yè)企業(yè)的業(yè)務部門填制紅藍字“專用發(fā)票”，同時填制“銷貨更正單”作附件，財會部門據(jù)以辦理收款或付款手續(xù)。因為退、補價是銷售金額的調整，不涉及商品數(shù)量，只需增加或減少“商品銷售收入”賬戶和銷項稅的數(shù)額，不調整“庫存商品”和“商品銷售成本”賬戶的數(shù)額。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)售給零售商店力士香皂1 000盒（每盒10塊），批發(fā)單價14．50元，發(fā)票誤寫15．40元，多收900元。財會部門根據(jù)紅字專用發(fā)票和“銷貨更正單”將多收的貨款匯還給購貨單位，銷項稅率為17%.作會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入    900
　　　　貸：銀行存款    1 053
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅款）    153  （紅字）

　　[例]　仍用上例，如每盒售價15．40元，誤寫為14．50元，少收貨款900元。財會部門根據(jù)補開“專用發(fā)票”和“銷貨更正單”向購貨單位補收貨款，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——某零售店    1 053
　　　　貸：商品銷售收入    900
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    153

　　俟收到補價款后，再沖銷“應收賬款”。作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    1 053
　　　　貸：應收賬款——某零售店    1 053

　　（九）購貨單位拒收商品和拒付貨款

　　商業(yè)企業(yè)的異地商品銷售，采用“發(fā)貨制”和托收承付結算方式，在商品運出，辦妥托收貨款手續(xù)，并已作商品銷售入賬以后，由于質量、品種、規(guī)格、數(shù)量不符合合同規(guī)定，或因計價，發(fā)貨差錯等原因，致使購貨單位提出拒收商品和拒付貨款時，應及時會同業(yè)務部門與購貨單位聯(lián)系，協(xié)商解決。待查明原因后，分別不同情況進行處理。

　　1．拒收全部商品，拒付全部貨款。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)售于外地某單位兒童望遠鏡500只，每只批發(fā)價10．00元，銷項增值稅率17％，代墊運費100元，商品已發(fā)運，并辦妥委托銀行收款手續(xù)。

　　（1）以現(xiàn)金支付運費。作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——購貨單位運費    100
　　　　貸：現(xiàn)金    100

　　（2）財會部門根據(jù)“托收憑證”回單聯(lián)和專用發(fā)票作銷售入賬。其會計分錄如下：

　　借：應收賬款——購貨單位    5 950
　　　　貸：商品銷售收入    5 000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850
　　　　　　應收賬款——購貨單位運費    100

　　接銀行轉來購貨單位“拒絕承付理由書”拒付全部貨款及運費，經查明原因，系企業(yè)錯發(fā)商品造成。與購貨單位協(xié)商，要求就地銷售。對方同意，當即承付貨款。收到貨款后作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    5 950
　　　　貸：應收賬款——購貨單位    5 950

　　如果購貨單位無法就地處理，企業(yè)同意將商品退回，作退貨處理。收到商品后沖銷原銷貨收入及銷售數(shù)量，代墊運費轉作企業(yè)費用。會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入    5 000
　　　　管理費用——壞賬損失    100
　　　　貸：應收賬款——購貨單位    5 950
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  850  （紅字）

　　同時用紅字沖銷商品明細賬上銷售數(shù)量。如已結轉商品銷售成本，還要沖轉“商品銷售成本”作增加“庫存商品”處理。

　　2．拒收部分商品和拒付部分貨款。

　　（1）仍用上例，收到銀行轉來收賬通知單和部分拒絕承付理由書，承付貨款5 365元，拒付貨款585元，原因待查。作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    5 365
　　　　貸：應收賬款——購貨單位    5 365

　　（2）經查明原因，購貨單位拒付貨款585元，原發(fā)貨單上價格計算錯誤，多開500元，稅額多計85元，同意拒付，并開具紅字專用發(fā)票沖減“商品銷售收入”，作會計分錄如下：

　　借：商品銷售收入    500
　　　　貸：應收賬款——購貨單位    585
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    85  （紅字）

　　如拒付貨款原因系企業(yè)少發(fā)商品，應補發(fā)商品，購貨單位收到商品后補來貨款時，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    585
　　　　貸：應收賬款——購貨單位    585

　　（十）銷貨折扣與銷貨折讓

　　銷貨折扣是企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品及早收回貨款而給予購貨單位的銷貨折扣。銷貨折讓是因商品品種、質量等原因而給予購貨單位的銷售折讓。

　　銷貨折扣與銷貨折讓是通過“銷售折扣與折讓”賬戶進行單獨核算的。它是損益類賬戶，下設“銷貨折扣”和“銷貨折讓”兩個明細賬戶。在會計核算上，銷貨折扣與銷售折讓有兩種記賬方法：

　　一是總額法。即商品銷售收入按未扣除折扣、折讓的總額記賬。

　　二是凈額法。即商品銷售收入按扣除折扣、折讓數(shù)的凈額記賬。

　　按制度規(guī)定，對于銷售折扣與折讓，都規(guī)定采用總額法記賬。

　　銷貨折扣是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時，為了鼓勵購貨單位在一定期限內（信用期限）盡快付款，往往規(guī)定一個短于信用期限的折扣期限，如果購貨單位能在期限內付款，就可能得到一定的現(xiàn)金折扣，即從應支付的貨款總額中扣除一定比例的金額及稅款。

　　[例]　某商業(yè)企業(yè)銷售商品一批，貨款計10 000元，銷項增值稅率為17％。付款條件是：應在30天內付清全部貨款。如果能在10天內支付全部貨款，則可得2％現(xiàn)金折扣，超過30天付款，視同違約或拖欠。

　　（1）發(fā)出商品時，作會計分錄如下：

　　借：應收賬款——購貨單位    11 700
　　　　貸：商品銷售收入10 000
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    1 700

　　（2）購貨單位在10天內支付全部貨款時，給予約定的現(xiàn)金折扣，并根據(jù)紅字專用發(fā)票扣減銷項稅款，作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    11 466
　　　　銷售折扣與折讓——銷售折扣    200
　　　　貸：應收賬款——購貨單位    11 700
　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）    34  （紅字）

　　（3）如果購貨單位在折扣期后支付全部貨款，則作會計分錄如下：

　　借：銀行存款    11 700
　　　　貸：應收賬款    11 700

　　銷貨折讓是指在商品購銷活動中，供貨單位由于商品的品種、質量不符合同或協(xié)議規(guī)定，或品種、質量有問題時，為了避免對方拒付貨款、退貨或索賠而給予購貨方一定的貨款折讓，其會計核算同銷貨折扣。