工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算及會計核算實(shí)例

來源: 編輯： 2007/01/09 14:22:49　　字體：大小

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　　［例1］青云工業(yè)公司除有關(guān)生產(chǎn)車間外，還下轄一個飯莊、一個招待所和一個車隊，均對外營業(yè)。7月份有關(guān)賬戶資料表明：飯莊當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入8240肋元，招待所實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入266000元，車隊承接外單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得收入284000元。

　　對于工業(yè)公司的飯莊、招待所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和車隊承接外單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入，均屬于工業(yè)企業(yè)兼營應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的銷售額，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。在具體計算應(yīng)納稅額時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同勞務(wù)的性質(zhì)按不同稅目稅率計算應(yīng)納稅額。其中：飯莊營業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)”稅目，應(yīng)按5％的稅率計算納稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝824000×5％＝41200元

　　招待所實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入屬于“服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)”稅目，按5％的稅率計算納稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝266000×5％＝13300元

　　車隊承接外單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)所取得的收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3％的稅率計算納稅，其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝284000×3％＝8520元

　　該企業(yè)7月份應(yīng)納營業(yè)稅額為63020元（41200＋13300＋8520）。

　　在具體進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)、根據(jù)計算出的應(yīng)納稅額作如下會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　 63020
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 63020

　　［例2］某機(jī)械廠8月份有關(guān)收入資料如下：

　　其他業(yè)務(wù)收入

　　向某單位轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元

　　房屋出租收入30000元，包裝物出租收入10000元

　　車隊承接外部運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入60000元

　　固定資產(chǎn)清理收入

　　出售臨街房屋一間，獲得價款收入240000元

　　按規(guī)定，商標(biāo)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。

　　其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝80000×5％＝4000元

　　固定資產(chǎn)和包裝物出租收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝40000×5％＝2000元

　　運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，應(yīng)按3％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝60000×3％＝1800元

　　則其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝4000＋2000＋1800＝7800元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　 7800
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 7800

　　企業(yè)出售房屋價款收入屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝240000×5％＝12000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　 12000
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 12000

　　［例3］某工廠用其擁有的某塊土地使用權(quán)與某房地產(chǎn)開發(fā)公司合作建房，協(xié)議規(guī)定建住宅樓一幢，共240套，雙方各占一半。9月16日房屋建成，雙方按協(xié)議分配住房，企業(yè)將房屋分配給職工作為宿舍。根據(jù)有關(guān)結(jié)算資料，該住宅樓的建造成本為32600000元，省地方稅務(wù)局規(guī)定的成本利潤率為20％。

　　對于工廠來說，這是一項合作建房業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。由于沒有發(fā)生實(shí)際的貨幣結(jié)算，且沒有同類工程的價格，所以應(yīng)當(dāng)按照計稅價格計算應(yīng)納營業(yè)稅。其應(yīng)納稅額為：

　　計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）

　　＝32600000÷2×（1＋20％）÷（1－5％）

　　＝20589473元

　　應(yīng)納稅額＝20589473×5％＝1029473.6元

　　在具體進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　1029473.6
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 1029473.6

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