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工業企業外購材料進項稅額的會計處理
1.收料與付款同時進行。
企業外購材料已經驗收入庫并支付貨款或開具并承兌商業匯票，同時也收到銷貨方開出的增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯。這時，應按材料的實際成本，借記“原材料”；按應預交或墊支的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”；按材料的實際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”、“應付票據”。
［例］ 天華工廠購入甲材料4000公斤，6元／公斤，代墊運雜費2800元（其中運輸發票上列明的運費為2000元），增值稅進項稅額為4080元（4000×6×17%），已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。運費允許抵扣的稅額為140元（2000×7%）。作會計分錄如下：
借：原材料——甲材料 26660
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 4220
貸：應付票據——銀行承兌匯票 30880
［例］ 天華工廠向本市某工廠購進乙材料3000公斤，5元／公斤，增值稅進項稅額2550元（3000×5×17%），材料入庫，發票收到并開出轉賬支票支付。作會計分錄如下：
借：原材料——乙材料 15000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 2550
貸：銀行存款 17550
2.發票結算憑證已到，貨款已經支付，但材料尚未收到。
發生時應依據有關發票，借記“在途材料”、“應交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據”等；在途材料入庫后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。
［例］ 天華工廠6月6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結算憑證”及發票，數量為5000公斤，11元／公斤，增值稅進項稅額為9350元（5000×11×17%），代墊運雜費為650元，其中運費發票金額為500元，應抵扣的運費進項稅額為35元（500×7%）。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下：
借：在途材料——光明工廠 55615
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 9385
貸：銀行存款 65000
按現行稅法規定，工業企業購進貨物并驗收入庫后，增值稅專用發票上注明的進項稅額才能申報抵扣。企業提前抵扣，如被稅務機關檢查發現，除了應作轉回的會計處理外，還在該張“抵扣聯”上注明，今后永遠不得抵扣。因此，6月6日購貨的“進項稅額”不符合抵扣條件。若作上述會計處理，容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了確認當期允許抵扣的進項稅額，企業可增設“待扣稅金”賬戶。仍依上例，作會計分錄如下：
企業在付款時：
借：在途材料——光明工廠 55615
待扣稅金——增值稅 9385
貸：銀行存款 65000
材料驗收入庫時：
借：原材料——丙材料 55600
貸：在途材料——光明工廠 55600
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 9385
貸：待扣稅金——增值稅 9385
3.預付材料款。
因采購業務尚未成立，企業還未取得材料的所有權，企業在按合同規定預付款項時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當企業收到所購材料并驗收入庫后，依增值稅專用發票所列金額，借記“原材料”、“應交稅金”，貸記“預付賬款”，同時補付或收回剩余或退回的貨款。
［例］ 新華工廠開出轉賬支票預付本市某單位購買甲材料貨款30000元。作會計分錄如下：
借：預付賬款——××單位 30000
貸：銀行存款 30000
預付貨款購買的甲材料7600公斤，已收到并驗收入庫，發票所列價款為35000元，增值稅進項稅額為5950元（35000×17%），開出轉賬支票補付余款10950元。作會計分錄如下：
借：預付賬款——××單位 10950
貸：銀行存款 10950
借：原材料——甲材料 35000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 5950
貸：預付賬款——××單位 40950
4.國外進口原材料。
從國外購進原材料，也應依法繳納增值稅，應根據海關開具的“完稅憑證”記賬。
其計稅依據是：海關審定的關稅完稅價格，加上關稅、消費稅（如果屬于應納消費稅的貨物）。其計算公式如下：進項稅額＝組成計稅價格×稅率＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅）×稅率［例］ 天華廠從國外進口一批材料（材料已驗收入庫），海關審定的關稅完稅價格為1000000元，應納關稅150000元，消費稅50000元。
增值稅計算如下：
增值稅進項稅額＝（1000000＋150000＋50000）×17%＝204000（元）
作會計分錄如下：
借：原材料 1200000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
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