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會計差錯更正的業(yè)務處理
一、資料
1.世紀公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)一臺管理用設備（固定資產(chǎn)），本年度漏提折舊2000元。
2.世紀公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺管理用設備（固定資產(chǎn)），由于計算錯誤而少提折舊1000元。
3.世紀公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺大型管理用設備（固定資產(chǎn)），由于財會人員疏忽而漏提折舊200000元。該企業(yè)所得稅率為33％，按凈利潤的10％、5％計提法定盈余公積和公益金。
二、要求
1.進行相關的會計處理；
2.在會計報表附注中進行披露。
三、答案
（一）當期發(fā)生的會計差錯
借：管理費用 2000
貸：累計折舊 2000
（二）以前期間發(fā)生的非重大會計差錯
借：管理費用 1000
貸：累計折舊 1000
（三）以前期間發(fā)生的重大會計差錯
1.補提折舊
借：以前年度損益調(diào)整 200000
貸：累計折舊 200000
2.調(diào)整應繳納的稅金
200000×33％=66000（元）
借：應交稅費———應交所得稅 66000
貸：以前年度損益調(diào)整 66000
3.結轉以前年度損益調(diào)整科目余額
200000-66000=134000（元）
借：利潤分配———未分配利潤 134000
貸：以前年度損益調(diào)整 134000
4.調(diào)整盈余公積
134000×10％=13400（元），
134000×5％=6700（元）
借：盈余公積 20100
貸：利潤分配———未分配利潤 20100
5.調(diào)整會計報表相關數(shù)字
（1）資產(chǎn)負債表調(diào)整項目：
“累計折舊”項目調(diào)增200000元：“應交稅費”項目調(diào)減66000元：“盈余公積”調(diào)減20100元：“未分配利潤”調(diào)減113900元。
（2）利潤表調(diào)整項目：
“管理費用”調(diào)增200000元：“所得稅”調(diào)減66000元：“法定盈余公積”調(diào)減13400元，“公益金”調(diào)減6700元。
6.報表附注說明本年度發(fā)現(xiàn)2007年漏記固定資產(chǎn)折舊200000元，在編制2007、2008年比較會計報表時，已對這筆差錯進行了更正。更正后調(diào)減了2007年凈利潤和留存收益134000元，調(diào)增了累計折舊200000元。
四、解題指導
1.會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。主要原因有會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯和其他差錯。
2.會計差錯更正的會計處理。企業(yè)應區(qū)分不同情況，分別采用不同的方法進行處理。
（1）發(fā)現(xiàn)與當期相關的會計差錯，應調(diào)整當期相關項目
（2）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的非重大會計差錯，如果影響損益應直接計入發(fā)現(xiàn)當期凈收益，其他相關項目也應一并調(diào)整；如果不影響損益則調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關項目，即視同當期發(fā)生的差錯。
（3）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關的重大會計差錯。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯一般是指金額比較大的差錯，如果影響損益應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表相關項目的期初數(shù)應一并調(diào)整；如果不影響損益應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)。
3.企業(yè)濫用會計政策和會計估計變更，按重大會計差錯進行會計處理。
4.企業(yè)對發(fā)生的重大會計差錯應在報表附注中披露重大會計差錯的事項、原因和更正方法，重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
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