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合并會計報表對財務(wù)管理的影響
按照財政部《企業(yè)會計準則-投資》以及《合并會計報表暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，對以產(chǎn)權(quán)為紐帶組建的企業(yè)集團還應(yīng)編報合并會計報表。企業(yè)集團編制的合并會計報表已經(jīng)成為日常財務(wù)管理和對外披露的基本財務(wù)數(shù)據(jù)，成為投資人、債權(quán)人以及政府了解企業(yè)的主要數(shù)據(jù)來源，但合并會計報表的編制也給企業(yè)財務(wù)管理工作帶來了一些負面影響，主要有以下幾個方面：
1.合并會計報表對母公司利潤分配的影響。根據(jù)《企業(yè)會計準則-投資》的規(guī)定，母公司對被投資單位的投資占該單位有表決權(quán)的資本總額的20％或20％以上時，均要對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。在子公司當(dāng)年凈資產(chǎn)增加的情況下，母公司賬面反映的投資收益為按照持股比例折算的子公司當(dāng)年凈資產(chǎn)的增加數(shù)。由于權(quán)益法核算的投資收益并不是子公司實際分配的現(xiàn)金紅利，投資收益的實現(xiàn)與實際流人的現(xiàn)金數(shù)額在時間上是不相吻合的，這會導(dǎo)致母公司在進行利潤分配時，不能按照母公司賬面實現(xiàn)的利潤進行利潤分配，不能給母公司的股東帶來有效的資金回報。不僅如此，在子公司當(dāng)年不分配股利的情況下，還可能造成母公司賬面利潤很高而貨幣資金短缺的現(xiàn)象，給母公司的現(xiàn)金流量管理帶來了不利影響。相反在子公司當(dāng)年虧損的情況下，按權(quán)益法核算的投資虧損抵減了母公司當(dāng)年實現(xiàn)的利潤，在母公司的賬面上會形成一定的資金沉淀。
2.合并會計報表對所得稅調(diào)整以及集中繳稅政策的影響。按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對子公司分回的股利按照母、子公司稅率差額補繳所得稅。在權(quán)益法核算的情況下，母公司賬面反映的投資收益是子公司當(dāng)年實現(xiàn)的全部收益。為清算所得稅，企業(yè)必須詳細區(qū)分實際分回的股利和按權(quán)益法核算的投資收益，這可能會給企業(yè)所得稅的計算帶來一定難度，尤其是在于公司當(dāng)年虧損的情況下，對投資虧損的確認更是如此。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，目前國內(nèi)有相當(dāng)一部分大型企業(yè)集團享有集中繳稅的優(yōu)惠政策。但在集中繳稅時，企業(yè)集團不能采用合并口徑實現(xiàn)的利潤進行盈虧相抵，更不能按照合并口徑進行納稅項目的調(diào)整，使集中繳稅的優(yōu)惠政策不能落到實處。
3.合并會計報表對工效掛鉤企業(yè)的影響。目前，我國企業(yè)工資總額的確定主要有工效掛鉤和計稅工資兩種方式。工效掛鉤是我國勞動部門確定工資總額的主要形式，它是將企業(yè)的工資總額與企業(yè)實現(xiàn)的利稅和產(chǎn)值掛鉤，按照利稅總額和產(chǎn)值完成的情況計提當(dāng)年工資基數(shù)。企業(yè)在編報合并會計報表的情況下，企業(yè)實現(xiàn)的利稅總額為母、子公司共同實現(xiàn)的利稅總額，稅金總額反映的也是母、子公司共同實現(xiàn)的稅金總額。由于合并會計報表口徑與工效掛鉤口徑的不一致性，給勞動和財政部門在確定企業(yè)利稅總額時帶來了一定的難度，使得會計報表所反映的工資費用、工資節(jié)余沒有統(tǒng)一的口徑。
4.合并會計報表對企業(yè)效績和經(jīng)營者考核的影響。根據(jù)合并會計報表的編制要求，母公司對某些子公司持股比例雖然能夠達到20%，但并不能對其施加重大影響或?qū)嵤┛刂频那闆r下，子公司凈資產(chǎn)的變化與母公司雖然沒有必然的聯(lián)系，但子公司凈資產(chǎn)的變化卻會使母公司的損益產(chǎn)生重要變化，這就對母公司的效績考核，尤其是對母公司經(jīng)營者的考核帶來重大影響。在子公司當(dāng)年盈利的情況下，就夸大了母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績；反之，如果子公司當(dāng)年效益不佳甚至存在虧損，則在一定程度上會降低母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。
為解決以上問題，筆者建議應(yīng)借鑒國外企業(yè)根據(jù)《國際會計準則》對長期股權(quán)投資核算和編制合并會計報表的普遍作法，在進行權(quán)益法核算時可以采用調(diào)表不調(diào)賬的方法，即企業(yè)賬面仍按成本法核算，并同時增設(shè)“長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整輔助賬”。在輔助賬上對以成本法核算的長期股權(quán)投資進行權(quán)益法調(diào)整，以此為依據(jù)編制權(quán)益法調(diào)整表和以權(quán)益法核算為基礎(chǔ)的個別會計報表，在此基礎(chǔ)上編制合并會計報表。通過以上操作，母公司賬面只反映企業(yè)成本法下的投資收益，這樣就可以解決以上由于權(quán)益法核算和合并會計報表編制對利潤分配、所得稅調(diào)整、工效掛鉤和效績考核所帶來的影響。
1.合并會計報表對母公司利潤分配的影響。根據(jù)《企業(yè)會計準則-投資》的規(guī)定，母公司對被投資單位的投資占該單位有表決權(quán)的資本總額的20％或20％以上時，均要對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。在子公司當(dāng)年凈資產(chǎn)增加的情況下，母公司賬面反映的投資收益為按照持股比例折算的子公司當(dāng)年凈資產(chǎn)的增加數(shù)。由于權(quán)益法核算的投資收益并不是子公司實際分配的現(xiàn)金紅利，投資收益的實現(xiàn)與實際流人的現(xiàn)金數(shù)額在時間上是不相吻合的，這會導(dǎo)致母公司在進行利潤分配時，不能按照母公司賬面實現(xiàn)的利潤進行利潤分配，不能給母公司的股東帶來有效的資金回報。不僅如此，在子公司當(dāng)年不分配股利的情況下，還可能造成母公司賬面利潤很高而貨幣資金短缺的現(xiàn)象，給母公司的現(xiàn)金流量管理帶來了不利影響。相反在子公司當(dāng)年虧損的情況下，按權(quán)益法核算的投資虧損抵減了母公司當(dāng)年實現(xiàn)的利潤，在母公司的賬面上會形成一定的資金沉淀。
2.合并會計報表對所得稅調(diào)整以及集中繳稅政策的影響。按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對子公司分回的股利按照母、子公司稅率差額補繳所得稅。在權(quán)益法核算的情況下，母公司賬面反映的投資收益是子公司當(dāng)年實現(xiàn)的全部收益。為清算所得稅，企業(yè)必須詳細區(qū)分實際分回的股利和按權(quán)益法核算的投資收益，這可能會給企業(yè)所得稅的計算帶來一定難度，尤其是在于公司當(dāng)年虧損的情況下，對投資虧損的確認更是如此。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，目前國內(nèi)有相當(dāng)一部分大型企業(yè)集團享有集中繳稅的優(yōu)惠政策。但在集中繳稅時，企業(yè)集團不能采用合并口徑實現(xiàn)的利潤進行盈虧相抵，更不能按照合并口徑進行納稅項目的調(diào)整，使集中繳稅的優(yōu)惠政策不能落到實處。
3.合并會計報表對工效掛鉤企業(yè)的影響。目前，我國企業(yè)工資總額的確定主要有工效掛鉤和計稅工資兩種方式。工效掛鉤是我國勞動部門確定工資總額的主要形式，它是將企業(yè)的工資總額與企業(yè)實現(xiàn)的利稅和產(chǎn)值掛鉤，按照利稅總額和產(chǎn)值完成的情況計提當(dāng)年工資基數(shù)。企業(yè)在編報合并會計報表的情況下，企業(yè)實現(xiàn)的利稅總額為母、子公司共同實現(xiàn)的利稅總額，稅金總額反映的也是母、子公司共同實現(xiàn)的稅金總額。由于合并會計報表口徑與工效掛鉤口徑的不一致性，給勞動和財政部門在確定企業(yè)利稅總額時帶來了一定的難度，使得會計報表所反映的工資費用、工資節(jié)余沒有統(tǒng)一的口徑。
4.合并會計報表對企業(yè)效績和經(jīng)營者考核的影響。根據(jù)合并會計報表的編制要求，母公司對某些子公司持股比例雖然能夠達到20%，但并不能對其施加重大影響或?qū)嵤┛刂频那闆r下，子公司凈資產(chǎn)的變化與母公司雖然沒有必然的聯(lián)系，但子公司凈資產(chǎn)的變化卻會使母公司的損益產(chǎn)生重要變化，這就對母公司的效績考核，尤其是對母公司經(jīng)營者的考核帶來重大影響。在子公司當(dāng)年盈利的情況下，就夸大了母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績；反之，如果子公司當(dāng)年效益不佳甚至存在虧損，則在一定程度上會降低母公司經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。
為解決以上問題，筆者建議應(yīng)借鑒國外企業(yè)根據(jù)《國際會計準則》對長期股權(quán)投資核算和編制合并會計報表的普遍作法，在進行權(quán)益法核算時可以采用調(diào)表不調(diào)賬的方法，即企業(yè)賬面仍按成本法核算，并同時增設(shè)“長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整輔助賬”。在輔助賬上對以成本法核算的長期股權(quán)投資進行權(quán)益法調(diào)整，以此為依據(jù)編制權(quán)益法調(diào)整表和以權(quán)益法核算為基礎(chǔ)的個別會計報表，在此基礎(chǔ)上編制合并會計報表。通過以上操作，母公司賬面只反映企業(yè)成本法下的投資收益，這樣就可以解決以上由于權(quán)益法核算和合并會計報表編制對利潤分配、所得稅調(diào)整、工效掛鉤和效績考核所帶來的影響。
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